Проводки по бухгалтерскому учету штрафов

"Практическая бухгалтерия", 2023, N 9

ПРОВОДКИ ПО БУХГАЛТЕРСКОМУ УЧЕТУ ШТРАФОВ

Законодательство предусматривает десятки разных видов штрафов: за нарушение правил учета, сдачу отчетности с опозданием, несдачу отчетов, неверное исчисление налоговой базы, нарушение договорных условий и т.д. Мало кому удается полностью избежать штрафов за весь период работы. И штрафы эти нужно учесть так, чтобы... Чтобы не выписали новый штраф.

Все штрафы можно разделить на несколько видов:

- за нарушение налогового законодательства, когда штрафы назначают по НК РФ;

- нарушение трудового, экологического, таможенного и т.п., когда штрафы назначают по КоАП РФ;

- нарушение Правил дорожного движения;

- нарушение договорных обязательств с партнерами, когда штрафы прописаны в договорах.

В зависимости от типа штрафа формируются проводки в бухучете.

Штрафы за нарушение законодательства вне зависимости от условий начисления не являются расходами организации при расчете налога на прибыль. То есть такие расходы не уменьшают налоговую базу по прибыли.

Штрафы, связанные с нарушением налогового законодательства, отражаются в составе убытков на счете 99 "Прибыли и убытки".

Административные штрафы в бухгалтерском и налоговом учете учитываются по дебету счета 91 "Прочие расходы".

Штрафы за нарушение налогового законодательства

Штрафы, выставленные за нарушения в части уплаты налога на прибыль, УСН и ЕСХН учитывают на счете 99 на дату вынесения решения о привлечении к налоговой ответственности.

Дебет 99 Кредит 68

- начислен штраф за нарушение налогового законодательства;

Дебет 68 Кредит 51 "Расчетные счета"

- уплачен штраф за нарушение налогового законодательства.

Штрафы за нарушения при расчете и уплате страховых взносов включают в состав прочих расходов на дату вынесения решения о привлечении к ответственности. Проводка оформляется через дебет счета 91.

Штрафы за нарушение трудового законодательства

Штрафы за нарушение ТК РФ назначаются по КоАП РФ. В учете их отражают проводками:

Дебет 91.02 Кредит 76

- отражен штраф за нарушение прав работника;

Дебет 76 Кредит 51 "Расчетные счета"

- уплачен штраф.

Если штраф выписан директору, он должен уплатить его сам. Организация не вправе уплачивать штрафы за директора (ст. 32.2 КоАП РФ).

Штрафы за нарушение ПДД

Штраф от ГИБДД может быть возмещен водителем, если он виновен в нарушении Правил дорожного движения. Имейте в виду, что штраф может быть списан со счета компании по постановлению пристава, если компания не заплатит его добровольно.

Проводки для отражения штрафов ГИБДД:

Дебет 91.02 "Расходы, не учитываемые в целях налогообложения" Кредит 76

- отражен штраф за нарушение ПДД;

Дебет 76 Кредит 51

- штраф за нарушение ПДД списан с расчетного счета (либо уплачен).

Если водитель согласился добровольно возместить убытки компании, возникшие по его вине:

Дебет 70 Кредит 73

- штраф за нарушение ПДД удержан из зарплаты водителя.

Если водитель вернет деньги наличными в кассу, делается проводка:

Дебет 50 Кредит 73.

Сумма возмещения водителем штрафа учитывается во внереализационных доходах, проводки будут такими:

Дебет 73 Кредит 91.01

- возмещена сумма ущерба.

Другие административные штрафы

Штрафы, выставленные по КоАП РФ всеми остальными контролирующими органами, отражают проводками:

Дебет 91.02 "Расходы, не учитываемые в целях налогообложения" Кредит 76

- отражен штраф;

Дебет 76 Кредит 51

- уплачен штраф.

Штрафы по договорам с партнерами

Штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров в учете отражаются в составе прочих расходов в суммах, присужденных судом или признанных самой организацией (п. 11, п. 14.2 ПБУ 10/99 "Расходы организации").

Проводки будут такими:

Дебет 91-2 "Прочие расходы" Кредит 76-2 "Расчеты по претензиям"

- отражены штрафные санкции за нарушение договорных обязательств;

Дебет 76-2 "Расчеты по претензиям" Кредит 51 "Расчетные счета"

- оплачены штрафные санкции за нарушение договорных обязательств.

Как отражать в учете штрафы и пени

за нарушение сроков поставки

Нарушение сроков поставки в сегодняшних экономических условиях более чем реально. С начала СВО нарушились почти все работающие ранее логистические цепочки, а на отработку новых может уйти от нескольких недель до года.

Сроки поставки товаров, работ, услуг и ответственность за их несоблюдение предусматриваются во всех договорах, заключаемых между компаниями.

Такого рода ответственность обычно равнозначна: покупатель обязан своевременно оплатить продукцию, в продавец - в положенный срок отгрузить.

И та, и другая сторона при нарушении сроков либо поставки, либо оплаты обязуется выплатить партнеру пени.

Помимо "скромных" пеней договор может предусматривать выплату штрафа, если нарушение сроков приводит к серьезным финансовым потерям у партнера.

Размер пени или штрафа указывается в договоре. Это может быть определенная сумма, привязанная к стоимости поставки, процент от суммы поставки, точная цифра либо в договоре приводится формула расчета.

Как санкции по договорам отражают в бухучете

Штрафы, пени за нарушение условий договора учитывают в составе расходов (если их выплачивают) или в составе доходов (если получают): в бухучете включают в состав прочих расходов (доходов), в налоговом учете - во внереализационные расходы (доходы).

Порядок бухучета санкций регулируется п. 7 ПБУ 9/99 и п. 11 ПБУ 10/99.

Согласно Плану счетов бухучета (Приказ Минфина России N 94н) санкции учитывают на счете 91: по кредиту счету отражают доходы, по дебету - расходы.

Корреспондирующим счетом для отражения штрафов и пени будет счет расчетов с разными дебиторами и кредиторами - 76. К нему нужно открыть субсчет 76-2 "Расчеты по претензиям".

Проводки по начислению штрафных санкций будут такими:

- у компании, которая получила претензию (т.е. у нее появляется расход): Дебет 91 Кредит 76;

- выплата партнеру штрафа, пени: Дебет 76 Кредит 51;

- у компании, которая выставили претензию партнеру (т.е. у нее доход): Дебет 76 Кредит 91;

- поступление от партнера денег в уплату штрафа или пени: Дебет 51 Кредит 76.

Налоговый учет внереализационных расходов

Налоговый учет внереализационных расходов/доходов нужно вести в налоговых регистрах.

Для учета штрафных санкций, начисленных за нарушение фирмой условий договоров, предусмотрено два налоговых регистра:

- регистр учета расчетов по штрафным санкциям;

- регистр-расчет сумм начисленных штрафных санкций за отчетный период.

Пример. Налоговый учет штрафных санкций за нарушение условий хоздоговоров

В феврале текущего года АО "Актив" получило от ООО "Пассив" товары стоимостью 520 000 руб. (без НДС).

По договору товары должны быть оплачены до 20 февраля текущего года. При несвоевременной оплате товаров "Актив" должен заплатить пени из расчета 25% годовых за каждый день просрочки платежа. Товары "Актив" оплатил только 24 марта (просрочка составила 32 дня). Сумма пеней за просрочку составила:

520 000 руб. x 25% : 365 дн. x 32 дн. = 11 397 руб.

Фирма платит налог на прибыль ежеквартально.

Налоговые регистры будут заполнены так.

РЕГИСТР УЧЕТА РАСЧЕТОВ ПО ШТРАФНЫМ САНКЦИЯМ:

Учетный период - I квартал.

Реквизиты договора или решения суда - Договор от ... N ...

Признак дохода или расхода - расход.

Дата начисления штрафных санкций - 21.02.2020.

Порядок исчисления санкций (база) (в рублях) - 520 000.

Порядок исчисления санкций (база) (ставка) - 25% годовых.

Порядок начисления санкций (временная единица расчета) - 1 день.

Сумма начисленных санкций по договору (в рублях) - 11 397.

Дата прекращения начисления штрафных санкций - 24.03.2020.

РЕГИСТР-РАСЧЕТ СУММ НАЧИСЛЕННЫХ ШТРАФНЫХ САНКЦИЙ ЗА ОТЧЕТНЫЙ ПЕРИОД:

Учетный период - I квартал.

Реквизиты договора или решения суда - Договор от ... N ...

Признак дохода или расхода - расход.

Период, за который производится начисление штрафных санкций - 32 дня.

Порядок исчисления санкций (база) (в рублях) - 520 000.

Порядок исчисления санкций (база) (ставка) - 25% годовых.

Порядок начисления санкций (временная единица расчета) - 1 день.

Сумма начисленных санкций за текущий период (в рублях) - 11 397.

Статья подготовлена

экспертами бератора

"Практическая энциклопедия бухгалтера"

Подписано в печать

12.09.2023