Как заполнить и сдать декларацию по налогу на прибыль иностранной организации


Готовое решение: Как заполнить и сдать декларацию по налогу на прибыль иностранной организации (Консультант Плюс, 2025)
Документ предоставлен Консультант Плюс www.consultant.ru Дата сохранения: 10.06.2025

		Консультант Плюс \| Готовое решение \| Актуально на 10.06.2025

Как заполнить и сдать декларацию по налогу на прибыль иностранной организации

Иностранная организация заполняет декларацию по установленной форме в одном экземпляре и представляет его в налоговый орган по месту постановки своего отделения на учет. Заполнить и сдать нужно не все разделы декларации, а только необходимые в конкретном случае.

По итогам отчетного периода декларацию нужно подать не позднее 25-го числа следующего месяца, а годовую декларацию - не позднее 25 марта следующего года.

Оглавление:

1. Как подать декларацию по налогу на прибыль иностранной организации

2. Срок сдачи декларации по налогу на прибыль иностранной организации

3. Как заполнить декларацию по налогу на прибыль иностранной организации

1. Как подать декларацию по налогу на прибыль иностранной организации

Иностранная организация представляет по каждому своему отделению в РФ декларацию по налогу на прибыль, в которой рассчитывает налоговую базу и налог по этому отделению (п. п. 4, 8 ст. 307 НК РФ, Письмо УФНС России по г. Москве от 20.06.2012 N 16-15/053950@). Декларацию нужно подать и в отношении отделений, которые предпринимательскую деятельность не ведут (см. Инструкцию, Письмо Минфина России от 26.05.2011 N 03-03-06/1/310).

Если несколько отделений иностранной организации в РФ ведут деятельность в рамках единого технологического процесса, декларация составляется в целом по группе этих отделений. В такой декларации налоговая база рассчитывается в целом по группе, а налог распределяется между отделениями по общим правилам ст. 288 НК РФ. Отдельный экземпляр этой декларации подается по месту постановки на учет каждого отделения, входящего в группу. Декларацию составляет отделение, которое ведет налоговый учет по группе (п. п. 4, 8 ст. 307 НК РФ, Инструкция по заполнению Налоговой декларации по налогу на прибыль иностранной организации, утвержденная Приказом МНС России от 07.03.2002 N БГ-3-23/118 (далее - Инструкция)).

Инвесторы соглашений о разделе продукции отдельно от другой деятельности подают декларацию по месту нахождения участка недр, предоставленного в пользование по соответствующему соглашению (см. Инструкцию).

Если к сроку представления декларации организация не встала на учет в налоговом органе, декларацию она подает вместе с документами, необходимыми для постановки на учет (см. Инструкцию).

В те же сроки, что и декларацию за год, нужно сдать годовой отчет о деятельности иностранной организации (п. 8 ст. 307 НК РФ). Его форма утверждена Приказом МНС России от 16.01.2004 N БГ-3-23/19.

См. также:

Как облагаются налогом на прибыль доходы иностранных организаций
Как заполнить и сдать годовой отчет о деятельности иностранной организации

2. Срок сдачи декларации по налогу на прибыль иностранной организации

По общему правилу иностранные организации сдают декларацию по налогу на прибыль (п. п. 3, 4 ст. 289, п. 8 ст. 307 НК РФ):

по итогам отчетных периодов - не позднее 25-го числа месяца, следующего за отчетным периодом;
по итогам года - не позднее 25 марта следующего года.

Если последний день срока выпал на выходной, нерабочий праздничный и (или) нерабочий день, сдать декларацию вы должны не позднее чем в ближайший следующий за ним рабочий день (п. 7 ст. 6.1 НК РФ).

3. Как заполнить декларацию по налогу на прибыль иностранной организации

Форма налоговой декларации по налогу на прибыль для иностранных организаций утверждена Приказом МНС России от 05.01.2004 N БГ-3-23/1, а Инструкция по ее заполнению - Приказом МНС России от 07.03.2002 N БГ-3-23/118.

Состав декларации и порядок расчета ее показателей зависят, прежде всего, от того, в какой ситуации вы подаете декларацию.

По общему правилу декларацию вы заполняете на русском языке. Исключения сделаны для отдельных показателей. Так, строку "наименование иностранной организации" нужно заполнить и на русском, и в латинской транскрипции, если таковая имеется (см. Инструкцию).

Денежные числовые значения округляйте до целых рублей (см. Инструкцию). Цифровые поля заполняйте начиная с первой левой клетки. Если после заполнения такого поля в нем остаются пустые клетки, то в первой из них проставьте знак "=" (равенство). А если поле или строка не заполняется, то в них проставьте прочерк (см. Инструкцию).

Чтобы начисления на ЕНС по декларации отразились своевременно, проверьте, соблюдены ли Контрольные соотношения, утвержденные Приказом ФНС России от 29.02.2024 N ЕД-7-3/164@. Согласно им строки 030, 040 в подразделах 1.1, 1.2 и 1.3 разд. 1 не могут принимать отрицательных значений. Если соотношения не соблюдены, налоговый орган сделает начисления только после камеральной проверки (пп. 1 п. 5 ст. 11.3 НК РФ).

Корректность заполнения декларации вы можете проверить также с помощью Контрольных соотношений, установленных Письмом МНС России от 06.05.2004 N ЧД-14-23/62дсп@# и дополненных Письмом ФНС России от 21.02.2023 N ЕА-4-15/2048@.

3.1. Состав декларации по налогу на прибыль иностранной организации

Разделы в декларацию вы включаете по необходимости (см. Инструкцию).

Как правило, в декларацию включают титульный лист, подраздел 1.1 разд. 1 и разд. 2 - 7 (см. Инструкцию). Причем разд. 3 включается в декларацию только по итогам года (см. Инструкцию, п. 1 ст. 285 НК РФ).

По операциям с ценными бумагами, с финансовыми инструментами срочных сделок нужно заполнять и прилагать к декларации соответствующие листы из декларации по налогу на прибыль российских организаций (например, лист 05) (см. Инструкцию).

Группа отделений иностранной организации с единым технологическим процессом отдельно заполняет разд. 10 по каждому отделению (см. Инструкцию).

Иностранная организация, которая предпринимательскую деятельность в РФ не ведет, в декларацию по своим отделениям включает (см. Инструкцию):

титульный лист и в его составе сведения о физических лицах, подписавших декларацию, если у них отсутствует ИНН в России;
разд. 2;
в декларации по итогам года - разд. 3.

Чтобы у налоговых органов не возникало сомнений в том, что налог к уплате отсутствует, рекомендуем в состав такой декларации включать и подраздел 1.1 разд. 1 с прочерками (см. Инструкцию).

Зависимые агенты, деятельность которых образует постоянное представительство иностранной организации, заполняют титульный лист, подраздел 1.1 разд. 1, а также разд. 2, 4, 5, 6, 7 (см. Инструкцию).

3.2. Титульный лист декларации по налогу на прибыль иностранной организации

На титульном листе вы указываете сведения общего характера, в частности (п. п. 1 - 2 Инструкции):

об иностранной организации (зависимом агенте): наименование, ИНН, КПП, страну регистрации и др. Причем наименование иностранной организации - налогоплательщика указывается в строке "наименование иностранной организации". Наименование (Ф.И.О.) зависимого агента укажите в строке "полное наименование организации/Фамилия, Имя, Отчество физического лица" (п. 1.3 Инструкции);
за какой период подается декларация;
в какой налоговый орган она подается;
сведения о лице, подписавшем декларацию.

В случае если отсутствует ИНН руководителя (главного бухгалтера, уполномоченного представителя, физического лица, зависимого агента), вам нужно заполнить также страницу 2 титульного листа (п. 2 Инструкции).

3.3. Раздел 1 декларации по налогу на прибыль иностранной организации

Раздел 1 включает три подраздела. В них в поле "Код по ОКТМО" укажите код ОКТМО по месту уплаты налога. Если код имеет восемь знаков, то в оставшихся клетках проставьте прочерки, например "12345698---" (см. Инструкцию).

В подразделе 1.1 разд. 1 отразите налог с доходов, облагаемых по общей ставке, к доплате или к уменьшению (см. Инструкцию). Суммы укажите с разбивкой по бюджетам.

Налог к доплате в федеральный бюджет (строка 030) возникает, если налог, исчисленный за отчетный (налоговый) период (строка E1 разд. 7), больше суммы налога, исчисленного за предыдущий отчетный период (строка G1 разд. 7), и налога, удержанного налоговым агентом (строка F разд. 7).

1. Налог к доплате рассчитайте по формуле:

Налог к доплате ФБ (строка 030) = строка Е1 разд. 7 - строка F разд. 7 - строка G1 разд. 7

Налог в федеральный бюджет отразите к уменьшению (строка 040), если показатель строки E1 разд. 7 меньше суммы строк F и G1 разд. 7 (см. Инструкцию, Контрольные соотношения, установленные Письмом МНС России от 06.05.2004).

Налог к уменьшению рассчитайте по формуле:

Налог к уменьшению ФБ (строка 040) = строка G1 разд. 7 + строка F разд. 7 - строка Е1 разд. 7

2. Налог к доплате в бюджет субъекта РФ (строка 030) возникает, если налог, исчисленный за отчетный (налоговый) период (строка Е2 разд. 7), больше налога, исчисленного за предыдущий отчетный период (строка G2 разд. 7).

Налог к доплате в региональный бюджет рассчитайте по формуле:

Налог к доплате РБ (строка 030) = строка Е2 разд. 7 - строка G2 разд. 7

Если показатель строки Е2 разд. 7 меньше показателя строки G2 разд. 7, налог в региональный бюджет подлежит уменьшению и отражается в строке 040 (см. Инструкцию, Контрольные соотношения, установленные Письмом МНС России от 06.05.2004).

Налог к уменьшению в региональный бюджет рассчитайте по формуле:

Налог к уменьшению РБ (строка 040) = строка G2 разд. 7 - строка Е2 разд. 7

Показатели строк 030 и 040 подраздела 1.1 разд. 1 не могут принимать отрицательные значения (п. 4.1 Перечня контрольных соотношений, утвержденных Приказом ФНС России от 29.02.2024 N ЕД-7-3/164@, Приложение к Письму ФНС России от 21.02.2023 N ЕА-4-15/2048@).

Если налоговую базу вы исчисляете в целом по группе отделений, которые ведут деятельность в рамках единого технологического процесса, то подраздел 1.1 разд. 1 заполняйте отдельно по каждому отделению.

Строки 020 - 050 по федеральному бюджету вы заполните только в декларации по основному отделению. В них вы отразите налог к доплате (к уменьшению) общем порядке по всей группе отделений в целом. По другим отделениям эти строки не заполняйте (Письмо ФНС России от 17.11.2017 N СД-4-3/23370).

Строки 020 - 050 по бюджету субъекта РФ заполняйте по каждому отделению (в том числе по основному отделению) на основании показателей разд. 10 по этому отделению (см. Инструкцию):

налог к доплате (строка 030) будет равен положительной разнице показателей строк F1 и G1 соответствующего разд. 10;
налог к уменьшению (строка 040) будет равен положительной разнице показателей строк G1 - F1 соответствующего разд. 10.

В подразделе 1.2 разд. 1 отразите налог к доплате или к уменьшению в федеральный бюджет с дивидендов, которые были выплачены вам в последнем квартале (месяце) отчетного периода. Показатели строки 030 (или 040) подраздела 1.2 будут равны показателям строки Е (или F) разд. 8 (см. Инструкцию). Эти показатели не могут быть отрицательными (п. 4.2 Перечня контрольных соотношений, утвержденных Приказом ФНС России от 29.02.2024 N ЕД-7-3/164@, Приложение к Письму ФНС России от 21.02.2023 N ЕА-4-15/2048@).

В подразделе 1.3 разд. 1 отразите налог к доплате или к уменьшению в федеральный бюджет с процентов по государственным и муниципальным ценным бумагам, которые были выплачены вам в последнем квартале (месяце) отчетного периода. Показатели строки 030 (или 040) подраздела 1.3 будут равны показателям строки G (или H) разд. 9 (см. Инструкцию). Эти показатели не могут быть отрицательными (п. 4.2 Перечня контрольных соотношений, утвержденных Приказом ФНС России от 29.02.2024 N ЕД-7-3/164@, Приложение к Письму ФНС России от 21.02.2023 N ЕА-4-15/2048@).

3.4. Раздел 2 декларации по налогу на прибыль иностранной организации

В разд. 2 в строках A - N отразите сведения о деятельности иностранной организации в России, в частности о подаче декларации за предшествующий отчетный период, о наличии (отсутствии) предпринимательской деятельности в России, о применении соглашения об избежании двойного налогообложения, о видах деятельности и пр. (см. Инструкцию).

Обратите внимание: в строке G разд. 2 вы указываете виды деятельности, которые иностранная организация осуществляет в России самостоятельно или через иных лиц. Эти сведения должны быть сопоставимы с той информацией, которую вы указываете в разд. 2 годового отчета о деятельности иностранной организации в РФ.

3.5. Раздел 3 декларации по налогу на прибыль иностранной организации

Раздел 3 вы заполняете только по итогам года (см. Инструкцию).

В разделе вы отражаете обобщенно суммы активов (строки A - K) и пассивов (строки M - S). Кроме того, по строкам T - W укажите сведения об учетной политике для целей налогообложения (см. Инструкцию).

Раздел 3 вы заполняете исходя из принятой системы ведения бухгалтерского учета в нетто-оценке по состоянию на начало и конец года. Активы и пассивы, выраженные в иностранной валюте, нужно пересчитать в рубли. Причем для расчета величины таких активов и пассивов на начало отчетного года пересчитывать их нужно по курсу Банка России на 31 декабря года, предшествующего отчетному. А для определения величины таких активов и пассивов на конец года берите курс Банка России на 31 декабря отчетного года.

3.6. Раздел 4 декларации по налогу на прибыль иностранной организации

В разд. 4 укажите сведения о ваших доходах, налог с которых удержан источником выплаты в последнем квартале (месяце) отчетного периода (см. Инструкцию). Нарастающим итогом разд. 4 не заполняется.

В столбце 4 по строкам A, B, C, E, F укажите суммы доходов без вычета налога (брутто-доход), а в строке D - сумму доходов, рассчитанную в соответствии с законодательством о налогах и сборах (например, в порядке п. 4 ст. 309 НК РФ).

В столбце 8 укажите ставки налога по соглашению об избежании двойного налогообложения. Если соглашения нет, то ставки налога в столбцах 5 и 8 должны быть равны между собой и, соответственно, должны быть равны суммы налога в столбцах 6 и 7 (см. Инструкцию).

Дополнение Готового решения

Как в налоговой декларации по налогу на прибыль иностранной организации отразить проценты по депозиту

Проценты по депозиту являются внереализационными доходами и относятся к доходам, при выплате которых иностранной организации в общем случае налог удерживается налоговым агентом (п. 6 ст. 250, пп. 3 п. 1 ст. 309, п. 1 ст. 310 НК РФ).

Сумму налога, которую должна уплатить иностранная организация с доходов по процентам по депозиту, можно уменьшить на сумму налога, удержанного источником выплаты дохода (п. 7 ст. 307 НК РФ).

Поэтому в случае удержания налога источником выплаты дохода необходимо заполнять столбцы 4 - 8 строки А разд. 4 декларации.

В столбце 4 строки А разд. 4 укажите брутто сумму дохода по процентам (с учетом налога). В столбце 8 укажите ставку налога для процентов по депозиту, установленную соглашением об избежании двойного налогообложения. Если соглашения нет, ставки и суммы налогов, указываемые соответственно в столбцах 5, 6 и 8, 7, должны быть равны (Инструкция).

В строке А2.2 разд. 5 также укажите брутто сумму процентов по депозиту (с учетом налога) (Инструкция).

В строке F разд. 7 укажите сумму налога, удержанного у источника выплаты, включая налог, который был удержан с процентов по депозиту (Инструкция, Письмо УФНС РФ по г. Москве от 22.10.2008 N 20-12/098753).

3.7. Раздел 5 декларации по налогу на прибыль иностранной организации

В разд. 5 вы рассчитываете налоговую базу по отделению, а если декларацию составляете по группе отделений, действующих в рамках единого технологического процесса, то базу вы определяете в целом по группе. Дело в том, что показатель строки I2 разд. 5 используется для расчета показателей строк A2 и C2 разд. 7 декларации. А на основании показателя C2 разд. 7 вы рассчитываете долю каждого отделения в общей налоговой базе по группе (см. строки C - E разд. 10).

Дополнение Готового решения

Пример отражения в налоговой декларации по налогу на прибыль иностранной организации убытка от реализации основного средства

Представительство иностранной организации продало в сентябре амортизируемое ОС по договорной стоимости 600 000 руб., в том числе НДС - 100 000 руб. Затраты на реализацию составили 30 000 руб., в том числе НДС - 5 000 руб. Других операций по продаже имущества у представительства не было. При этом оно уведомило покупателя, что доход относится к постоянному представительству иностранной организации, и предоставило ему информацию о соответствующем идентификационном номере налогоплательщика - получателя дохода (пп. 6 п. 1, п. 1.1 ст. 309, пп. 1 п. 2 ст. 310 НК РФ).

По данным налогового учета организации:

остаточная стоимость ОС - 520 000 руб.;
срок полезного использования - 50 месяцев;
фактической срок эксплуатации ОС по месяц продажи включительно - 30 месяцев.

Убыток от реализации данного ОС составил 45 000 руб. ((600 000 руб. - 100 000 руб.) - (520 000 руб. + (30 000 руб. - 5 000 руб.))).

Ежемесячно с октября текущего года в течение 20 месяцев (50 мес. - 30 мес.) в прочих расходах будет учитываться часть полученного убытка в размере 2 250 руб. (45 000 руб. / 20 мес.). Соответственно, за октябрь, ноябрь и декабрь текущего года отделение иностранной организации признает в расходах убыток в сумме 6 750 руб. (2 250 руб. x 3 мес.).

Отделение иностранной организации заполнило декларацию по налогу на прибыль за год, в котором продано ОС, так:

в строку А1.2 разд. 5 включили 500 000 руб.;
в показатель строки М разд. 6 включили 551 750 руб. (2 250 x 3 + 520 000 + (30 000 - 5 000));
в показатель строки N разд. 6 включили 551 750 руб. (2 250 x 3 + 520 000 + (30 000 - 5 000));
в показатель строки В1.1 разд. 5 перенесли показатель строки N разд. 6.

Остальные строки, формирующие налоговую базу и налог к уплате, заполняются в общем порядке с учетом внесенных показателей.

В разд. 5 (см. Инструкцию):

в строках A - A2.8 отразите доходы, полученные за отчетный (налоговый) период. В том числе доходы от реализации и внереализационные доходы;
в строках B - B2.5 укажите расходы, связанные с производством и реализацией, и внереализационные расходы, включая убытки, приравненные в целях налогообложения к внереализационным расходам;
в строке C укажите финансовый результат деятельности за отчетный (налоговый) период - прибыль или убыток. Если вы получили убыток, отразите его со знаком минус, в строках E, I1, I2 и I3 укажите "0", а в остальных строках поставьте прочерк (см. Инструкцию).

Дополнение Готового решения

Как в налоговой декларации по налогу на прибыль иностранной организации отразить расходы прошлых лет

Если ранее не учтенные расходы прошлых лет выявились в связи с новыми обстоятельствами, то отразите их в строке В2.3 разд. 5 декларации, а также в общей сумме внереализационных расходов по строке В2 разд. 5 (пп. 1 п. 2 ст. 265 НК РФ, Инструкция).

Если расходы выявлены из-за ошибок (искажений) в прошлых периодах и повлекли завышение (занижение) суммы налога за прошлые периоды, то учитывайте, что в общем случае при их обнаружении в текущем периоде вы должны представить декларацию за соответствующий прошлый период, в которой отражаются налоговые обязательства с учетом внесенных изменений и дополнений (Инструкция).

Если невозможно определить период, к которому относятся обнаруженные в текущем периоде ошибки (искажения), скорректируйте налоговые обязательства в том периоде, в котором вы выявили ошибки (искажения) (Инструкция).

В этом случае учтите выявленные расходы прошлых лет в соответствующих строках разд. 6 и/или разд. 5 декларации. Также рекомендуем составить пояснение к декларации, указав в нем причины и правомерность учета расходов прошлых лет в текущем периоде.

При этом учитывать расходы прошлых лет при формировании налоговой базы за текущий период вы можете, только если в текущем периоде получена прибыль (Письмо Минфина России от 29.07.2022 N 03-07-11/73602).

Если по итогам отчетного (налогового) периода получена прибыль, рассчитайте налоговую базу в следующем порядке:

в строке E укажите общую налоговую базу - из суммы прибыли вычтите дивиденды и проценты по государственным и муниципальным ценным бумагам;
в строке G скорректируйте налоговую базу на суммы перенесенного убытка;
в строках I1 и I2 определите налоговую базу для расчета налога в федеральный и региональный бюджеты. При наличии региональных льгот (строка H1) налоговая база в региональный бюджет (строка I2) определяется как разница показателей строк G и H1.

Дополнение Готового решения

Как в налоговой декларации по налогу на прибыль иностранной организации учесть убытки прошлых лет

Убытки прошлых лет учитывайте в общем порядке (ст. 283 НК РФ).

В декларации по налогу на прибыль иностранной организации убытки (части убытков), полученные в прошлые налоговые периоды, отразите в строке F разд. 5 (за исключением убытков, полученных по операциям с ценными бумагами) (Инструкция).

Сумму убытков исчислите на основе дополнительно представляемого обоснованного расчета. Форма такого расчета не утверждена, поэтому представьте его в свободной форме. В нем укажите остаток неперенесенного убытка на начало налогового периода, расшифровку общей суммы убытка по тем налоговым периодам, за которые он был получен, сумму убытка, на которую уменьшается налоговая база текущего отчетного (налогового) периода, а также остаток неперенесенного убытка на конец налогового периода (Письмо ФНС России от 01.06.2010 N ШС-37-3/3105@).

В строке G разд. 5 отразите величину налоговой базы с учетом суммы перенесенного убытка (строка Е разд. 5 - строка F разд. 5) (Инструкция).

Если вы применяете региональные льготы, в строке 370 разд. 5 перечислите законодательные или иные нормативные правовые акты, устанавливающие эти льготы (см. форму декларации).

3.8. Раздел 6 декларации по налогу на прибыль иностранной организации

В разд. 6 нужно расшифровать сумму расходов, связанных с производством и реализацией, которую вы указали в разд. 5 по строке B1.1 (см. Инструкцию).

Дополнение Готового решения

В какой строке налоговой декларации по налогу на прибыль иностранной организации отразить расходы на оплату труда

Расходы на оплату труда сотрудникам отделения (постоянного представительства, образованного зависимым агентом), а также привлеченным лицам отражайте в строке А разд. 6.

Такие расходы, например, включают оплату профессиональных услуг иностранных менеджеров, консультантов, бухгалтеров, юристов и т.п., а также российских физических лиц, работающих по трудовым договорам (контрактам) и договорам гражданско-правового характера. При этом расходы указывайте в части, относящейся к реализованной продукции (выполненным работам, оказанным услугам) (Инструкция).

Показатели таблицы 1 разд. 6 формируются из расходов отделения и расходов, переданных ему головным офисом иностранной организации. Также переданные отделению расходы отражаются в общей сумме - в строке O таблицы 1 и по видам расходов - в таблице 2. Переданные расходы можно учесть, если возможность их передачи есть в соглашении об избежании двойного налогообложения (см. Инструкцию).

Дополнение Готового решения

Как в налоговой декларации по налогу на прибыль иностранной организации отразить резерв на предстоящую оплату отпусков

Расходы на формирование резерва на оплату отпусков относятся к расходам на оплату труда, при этом они могут быть как прямыми, так и косвенными (п. 24 ст. 255, п. 1 ст. 318, п. 2 ст. 324.1 НК РФ, Письмо Минфина России от 16.09.2013 N 03-03-06/1/38134).

В декларации по налогу на прибыль иностранной компании нет отдельных граф для разделения расходов на прямые и косвенные.

Поэтому, полагаем, расходы на формирование резерва на оплату отпусков, относящиеся к прямым расходам, необходимо указывать в строке А разд. 6 в периоде реализации товаров (работ, услуг), в стоимости которых они учтены (п. 2 ст. 318 НК РФ).

Суммы резерва, относящиеся к косвенным расходам, учитывайте в строке А разд. 6 в периоде, к которому они относятся (п. 2 ст. 318 НК РФ).

3.9. Раздел 7 декларации по налогу на прибыль иностранной организации

В разд. 7 отразите расчет налога по общей ставке, установленной п. 1 ст. 284 НК РФ. Для этого (см. Инструкцию):

в строки A1, A2 разд. 7 перенесите показатели строк I1, I2 разд. 5;
в строках B - B4 отразите налоговую базу по отдельным видам операций. Суммы, указанные в строках B - B4, в расчет показателей строк A1, A2 включаться не должны, иначе это приведет к задвоению налогооблагаемого дохода (это следует из порядка расчета показателей C1, C2 разд. 7);
по строкам D1 и D2 укажите ставки налога по видам бюджетов: федеральный и региональный;
в строках E1 и E2 рассчитайте налог в федеральный и региональный бюджет за отчетный (налоговый) период, а в строке E укажите общую сумму исчисленного налога;
в строке F отразите налог, фактически удержанный у вас налоговым агентом в отчетном периоде (кроме налога на дивиденды и на проценты по государственным и муниципальным ценным бумагам);
в строках с символом G укажите налог, исчисленный за предыдущий отчетный период. В строку G2 помимо сумм налога на прибыль в региональный бюджет включите суммы торгового сбора (п. 2 Письма ФНС России от 28.09.2015 N ГД-4-3/16910@);
общую сумму налога к доплате отразите в строке H, а если по итогам отчетного (налогового) периода налог подлежит уменьшению, отразите соответствующую сумму в строке I.

В строках, в которых показателей нет, поставьте прочерк (см. Инструкцию).

В разд. 7 вы также можете отразить уплаченный торговый сбор. Специального поля для него нет, но его сумму можно включить в строку G2 (п. 2 Письма ФНС России от 28.09.2015 N ГД-4-3/16910@).

3.10. Раздел 8 декларации по налогу на прибыль иностранной организации

В разд. 8 рассчитайте налог с доходов от долевого участия в других организациях (дивиденды). В раздел включайте суммы, выплаченные вам только в последнем квартале (месяце) отчетного (налогового) периода. Нарастающим итогом разд. 8 не заполняется (см. Инструкцию).

В разделе отразите общую сумму дивидендов до удержания налога, ставку налога и в строке С рассчитайте налог. Отдельно отразите сумму налога, удержанную у вас налоговыми агентами (строка D). Положительная разница между исчисленным и удержанным налогом - это сумма, которую нужно доплатить в бюджет. Отразите ее в строке E. Если удержанный налог больше исчисленного, у вас образуется налог к уменьшению. Отразите его в строке F.

3.11. Раздел 9 декларации по налогу на прибыль иностранной организации

В разд. 9 рассчитайте налог с процентов по государственным и муниципальным ценным бумагам. Раздел вы должны заполнить только в отношении сумм, выплаченных вам в последнем квартале (месяце) отчетного (налогового) периода. Нарастающим итогом разд. 9 не заполняется (см. Инструкцию).

В строке А укажите общую сумму доходов по государственным и муниципальным ценным бумагам (до удержания налога), включая доходы, облагаемые по нулевой ставке. В строке B - только доходы, которые облагаются по нулевой ставке. Затем в строке С рассчитайте налоговую базу - это разница между показателями строк A и B.

Затем укажите ставку налога, сумму исчисленного налога, а также налог, который удержал у вас налоговый агент (строки D - F). Положительная разница между исчисленным и удержанным налогом - это сумма, которую вы должны доплатить в бюджет. Отразите ее в строке G. Если удержанный налог больше исчисленного, у вас образуется налог к уменьшению. Отразите его в строке H.

3.12. Раздел 10 декларации по налогу на прибыль иностранной организации

Раздел 10 включайте в декларацию, в которой налоговую базу вы рассчитываете в целом по группе отделений, действующих в рамках единого технологического процесса. В разд. 10 вы распределяете налог на прибыль между отделениями группы. Причем по каждому отделению вы заполняете отдельный разд. 10, включая Приложение N 1 к нему (см. Инструкцию).

В разд. 10 исходя из доли прибыли отделения вы определяете налоговую базу и налог, который нужно уплатить в региональный бюджет по данному отделению. Долю прибыли отделения вы рассчитываете в Приложении N 1 исходя из показателей СЧР (расходов на оплату труда) и остаточной стоимости амортизируемого имущества.

3.13. Раздел 11 декларации по налогу на прибыль иностранной организации

Иностранные организации - инвесторы соглашений о разделе продукции (СРП) представляют по каждому соглашению отдельную декларацию в составе: титульного листа, разд. 11, Приложения N 1 к разд. 11, а по итогам года и Приложения N 2 к разд. 11.

Декларацию подавайте в налоговый орган по месту нахождения участка недр, предоставленного по соответствующему СРП (см. Инструкцию).

По деятельности, которая не связана с выполнением СРП, нужно подать отдельную декларацию в общем порядке (см. Инструкцию).

В разд. 11 вы рассчитываете налоговую базу и налог с прибыли, полученной от выполнения соглашения о разделе продукции. В Приложении N 1 к разд. 11 вы определяете стоимость прибыльной продукции, а по итогам года в Приложении N 2 к разд. 11 нужно отразить отрицательную величину налоговой базы прошлых лет, которая уменьшает налоговую базу текущего периода (см. Инструкцию).