|
---|
Статья: Один за всех (ЕНП) и все на одного (ЕНС): разбираемся в новом порядке уплаты налогов (Янмурзина В.) ("Налогообложение, учет и отчетность в коммерческом банке", 2023, N 2) |
Документ предоставлен Консультант Плюс www.consultant.ru Дата сохранения: 10.06.2025 |
"Налогообложение, учет и отчетность в коммерческом банке", 2023, N 2
ОДИН ЗА ВСЕХ (ЕНП) И ВСЕ НА ОДНОГО (ЕНС):
РАЗБИРАЕМСЯ В НОВОМ ПОРЯДКЕ УПЛАТЫ НАЛОГОВ
"Один за всех и все за одного" - эта фраза всем знакома. В нашем случае она будет звучать немного иначе: "Один за всех и все на одного". Какая связь между единым налоговым счетом (ЕНС) и единым налоговым платежом (ЕНП)? Ожидать ли кредитным организациям "брошенной перчатки" в виде многочисленных изменений в бухгалтерском учете? И к чему приведет вступление в силу Положения N 809-П <1>, вводящего новый план счетов бухгалтерского учета для кредитных организаций?
--------------------------------
<1> Положение Банка России от 24.11.2022 N 809-П "О плане счетов бухгалтерского учета для кредитных организаций и порядке его применения".
Как известно, с 1 января 2023 г. для всех организаций и ИП действует новая форма оплаты налогов и страховых взносов. Ранее ЕНП можно было использовать по желанию, с 1 января это стало обязательством. Новый порядок введен Законом N 263-ФЗ <2>.
--------------------------------
<2> Федеральный закон от 14.07.2022 N 263-ФЗ "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации".
Напомним, что ЕНП - это:
- денежные средства, перечисленные налогоплательщиком, плательщиком сбора, страховых взносов, налоговым агентом и (или) иным лицом в бюджетную систему РФ на счет Федерального казначейства, предназначенные для исполнения совокупной обязанности налогоплательщика, плательщика сбора, страховых взносов, налогового агента, а также
- денежные средства, взысканные с налогоплательщика, плательщика сбора, страховых взносов и (или) налогового агента.
Для целей НК РФ ЕНП также признаются суммы денежных средств, подлежащие учету на ЕНС (табл. 1).
Таблица 1
Суммы, подлежащие учету на ЕНС, и момент их признания
Суммы денежных средств, подлежащие учету на ЕНС в связи: | ||||
---|---|---|---|---|
с принятием налоговым органом решения о возмещении (о предоставлении налогового вычета) суммы налога | с поступлением от иного лица в результате зачета суммы денежных средств в соответствии со ст. 78 НК РФ | с отменой (полностью или частично) зачета денежных средств в счет исполнения предстоящей обязанности по уплате конкретного налога (сбора, страхового взноса), осуществленного на основании заявления или в связи с отсутствием на ЕНС денежных средств, необходимых для исполнения обязанности по уплате налогов, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов и (или) процентов | с начислением налоговым органом процентов в соответствии с п. 4 и (или) 9 ст. 79 НК РФ | с представлением налогоплательщиком, плательщиком сбора заявления о возврате излишне уплаченных сумм НДФЛ, уплачиваемого в порядке, установленном ст. 227.1 НК РФ, налога на профессиональный доход и сборов за пользование объектами животного мира и водных биологических ресурсов |
Момент признания: | ||||
в день принятия соответствующего решения | в день осуществления налоговым органом такого зачета | не позднее дня, следующего за днем представления указанного заявления, или в день возникновения задолженности | со дня их начисления | в размере излишне уплаченной суммы налога (сбора) не позднее дня, следующего за днем получения указанного заявления |
Если говорить простым языком, с 1 января 2023 г. налогоплательщики должны оплачивать налоги аналогично пополнению баланса электронного кошелька или телефона: на ЕНС налогоплательщик направляет сумму (по всем начисленным налогам), которую налоговая потом сама спишет, когда наступят сроки уплаты того или иного налога. Так и раскрывается смысл фразы "Один за всех и все на одного". Все налоги (за исключением некоторых) оплачиваются единым налоговым платежом на единый налоговый счет.
Информацию о том, как распределили ваши деньги, можно будет увидеть в личном кабинете налогоплательщика или получить в ИФНС по запросу.
В какой срок перечислять платежи на ЕНС?
Сроки подачи и представления налоговой отчетности
Для перечисления платежа на ЕНС не установлено определенного срока. Но следует помнить о сроках уплаты налогов, которые отражены на рисунке.
Сроки уплаты налога и представления налоговой отчетности
С 01.01.2023 | ||||
---|---|---|---|---|
|
|
|||
Единый срок сдачи отчетности | Единый срок уплаты налогов | |||
|
|
|||
25-е число месяца | 28-е число месяца |
Рисунок
Таким образом, к 28-му числу на ЕНС должна быть сумма, которой хватит для погашения совокупной обязанности - уплаты всех причитающихся налогов. Отметим также, что пополнять ЕНС можно любыми суммами, регулятором не возбраняется и оплата раньше срока - но это необязательно. Главное - уплатить нужную сумму к 28-му числу.
Положительное сальдо ЕНС образуется, если после списания совокупной обязанности на ЕНС останутся деньги, внесенные налогоплательщиком. Например, на 1 января организация имеет следующие данные:
- переплата по налогам: 150 000 руб.;
- задолженность по налогу на прибыль: 30 000 руб.;
- задолженность по НДС: 70 000 руб.
Сальдо ЕНС: 150 000 - 30 000 - 70 000 = 50 000 руб.
Пополнить ЕНС за налогоплательщика может и третье лицо, но оно не сможет требовать возврата переплаченного ЕНП из бюджета.
Для отчетности по НДФЛ введены свои изменения. Особенности уплаты и сдачи отчетности для НДФЛ, который налоговые агенты исчислили и удержали, отражены в табл. 2.
Таблица 2
Срок уплаты НДФЛ и подачи расчета 6-НДФЛ
Период, за который исчислен НДФЛ, или период сдачи отчетности | Срок уплаты налога или подачи расчета 6-НДФЛ |
---|---|
Уплата налога | |
С 23-го числа прошлого месяца по 22-е число текущего | Не позднее 28-го числа текущего месяца |
За период с 23 по 31 декабря | Не позднее последнего рабочего дня календарного года |
За период с 1 по 22 января | Не позднее 28 января |
Подача расчета 6-НДФЛ | |
За квартал, полугодие и девять месяцев | Не позднее 25-го числа месяца, следующего за соответствующим периодом |
За год | Не позднее 25 февраля |
Уведомления об исчисленных суммах налога
Для распределения ЕНП по платежам с авансовой системой расчетов, по которым декларация приходит позже срока уплаты налога, вводится новая форма документа - уведомление об исчисленных суммах. В нем всего пять реквизитов: КПП, КБК, ОКТМО, отчетный период и сумма. Вместо заполнения множества платежек с 15 реквизитами в каждой теперь достаточно одного уведомления по всем авансам. ФНС отмечает, что можно оформить одно уведомление на несколько периодов.
Несвоевременное представление/непредставление уведомления не позволит распределить деньги в бюджет, что приведет к начислению пени.
ФНС рассмотрела некоторые вопросы по поводу уведомлений об исчисленных суммах налога. Обобщим их и рассмотрим наглядно в табл. 3.
Таблица 3
Уведомления об исчисленных суммах налога: вопросы и ответы
Вопрос | Комментарий |
---|---|
По какой форме представлять уведомление? | Форма, порядок заполнения и формат представления уведомления утверждены Приказом ФНС России от 02.11.2022 N ЕД-7-8/1047@ |
По каким налогам представляется уведомление? | Уведомление об исчисленных суммах подается юридическими лицами и индивидуальными предпринимателями по НДФЛ, страховым взносам, имущественным налогам юридических лиц и упрощенной системе налогообложения |
В какие сроки представляется уведомление? | Уведомление представляется не позднее 25-го числа месяца, в котором установлен срок уплаты соответствующих налогов, авансовых платежей по налогам, сборов, страховых взносов |
Можно ли в 2023 г. вместо уведомлений по-прежнему представлять платежные поручения? |
В течение 2023 г. предусмотрена возможность не подавать уведомление, а по-прежнему представлять в банк платежку с заполненными реквизитами. Налоговая на основании этого сама сформирует начисленные суммы. Но здесь важно правильно заполнить платежку и проставить в ней статус плательщика "02". Из нее инспектор должен точно понять, какой это бюджет, налог, какой у него период и какую сумму надо внести |
Какими способами налогоплательщик должен представлять в налоговый орган уведомление об исчисленных суммах налогов? |
Представить уведомление об исчисленных суммах налогов можно следующими способами: - по ТКС, подписав усиленной квалифицированной электронной подписью; - через личный кабинет налогоплательщика, подписав усиленной квалифицированной электронной подписью; - на бумаге, если налогоплательщик сдает бумажную отчетность (например, налогоплательщики, среднесписочная численность которых за предшествующий календарный год не превышает 100 человек). Уведомление представляется в налоговый орган по месту постановки на учет плательщика (по юридическому адресу) или в качестве крупнейшего плательщика |
Сверка с налоговой
Налогоплательщик вправе провести сверку расчетов по ЕНП. Для этого он должен представить в ИФНС заявление. Форма заявления приведена в Письме ФНС России от 29.12.2022 N АБ-4-19/17879@.
В дополнение к письму от 29.12.2022 N АБ-4-19/17879@ ФНС направила типовые (рекомендуемые) форматы:
- заявления о представлении на бумажном носителе акта сверки принадлежности сумм, перечисленных и (или) признаваемых в качестве ЕНП, либо сумм, перечисленных не в качестве ЕНП;
- самого акта сверки <3>.
--------------------------------
<3> Письмо ФНС России от 09.01.2023 N АБ-4-19/7@ "О направлении типовых (рекомендуемых) форматов".
Срок формирования акта сверки - не позднее пяти рабочих дней с даты регистрации заявления на бумажном носителе и не позднее трех рабочих дней с даты регистрации заявления в электронном виде.
При этом срок регистрации заявления - не позднее одного рабочего дня, следующего за днем поступления заявления в налоговый орган.
Запрос в налоговую
ФНС на своем сайте уточнила, что возможность получения информации в разделе ЕНС, в том числе информации о сальдо ЕНС, в личных кабинетах доступна с 22.01.2023.
Кроме того, в личном кабинете уже доступна возможность направить запросы на получение информации о расчетах с бюджетом, которая указана в табл. 4.
Таблица 4
Справки, предоставляемые ФНС по запросу налогоплательщика
Вид справки | Приказ ФНС, утверждающий форму и формат справки | Срок предоставления |
---|---|---|
Справка о наличии по состоянию на дату формирования справки положительного, отрицательного или нулевого сальдо ЕНС | Приказ ФНС России от 30.11.2022 N ЕД-7-8/1128@ | В течение 5 рабочих дней со дня поступления запроса |
Справка об исполнении обязанности по уплате налогов, сборов, пеней, штрафов, процентов по состоянию на дату формирования справки | Приказ ФНС России от 23.11.2022 N ЕД-7-8/1123@ | В течение 10 рабочих дней со дня поступления запроса |
Справка о принадлежности сумм денежных средств, перечисленных в качестве ЕНП | Приказ ФНС России от 30.11.2022 N ЕД-7-8/1129@ | В течение 5 рабочих дней со дня поступления запроса |
Плюсы ЕНС
ФНС отмечает следующие преимущества:
1) внедрение ЕНС позволит изменить и упростить механизм исполнения обязанности по уплате налогов и обеспечит экономически обоснованный расчет суммы пеней на общую сумму задолженности перед бюджетом. Исчезает необходимость перечисления большого количества платежей;
2) ситуация, при которой у одного плательщика имеются одновременно задолженность и переплата по разным платежам, становится невозможной. Уточнения и зачеты исчезнут за ненадобностью;
3) устанавливаются единые сроки уплаты налогов, что упрощает платежный календарь налогоплательщиков и позволяет платить все налоги один раз в месяц единым налоговым платежом;
4) положительное сальдо на ЕНС является деньгами налогоплательщика, которые он может использовать как актив - быстро вернуть (налоговый орган направит распоряжение на возврат в Федеральное казначейство не позднее следующего дня после поступления заявления от плательщика) или направить на счет другого лица;
5) введение института ЕНС планируется одновременно с расширением сервисных возможностей ФНС - онлайн-доступности для плательщиков детализации начислений и уплаты налогов, а также дальнейшей интеграции с ИТ-платформами плательщиков в этой части. Можно будет платить по ИНН как по номеру телефона, подключить автоплатеж. Актуальная сумма обязательств всегда будет доступна налогоплательщику онлайн;
6) при необходимости всегда можно будет получить детализацию: как сформировался баланс, на что и как были распределены платежи.
Для физических лиц процедура перехода на уплату налогов по новым требованиям, как нам кажется, пройдет относительно безболезненно.
Однако организациям придется более глубоко изучать новшества: разбираться со сроками уплаты налога, сдачи отчетности и представления уведомлений.
К тому же на данный момент отсутствуют какие-либо разъяснения, как вести бухгалтерский учет в кредитных организациях в связи с изменениями в налоговом законодательстве с 1 января 2023 г., что также вызывает много вопросов и сомнений.
Положение N 809-П - что это?
С 1 января 2023 г. вводится новый план счетов бухгалтерского учета для кредитных организаций (Положение N 809-П). Прежний план счетов (Положение N 579-П <4>) утратил силу.
--------------------------------
<4> Положение Банка России от 27.02.2017 N 579-П "О плане счетов бухгалтерского учета для кредитных организаций и порядке его применения".
Бухгалтерский учет:
изменился ли порядок начисления и уплаты налогов?
Чтобы понять, изменился ли порядок начисления и уплаты налогов в бухгалтерском учете, разберем, внесены ли поправки относительно учета налогов в новый план счетов для кредитных организаций (табл. 5).
Таблица 5
Сравнение Положений N 579-П и N 809-П
(на примере счетов 60301, 60302, 60309, 60310, 60335)
Элемент сравнения | Положение N 579-П | Положение N 809-П |
---|---|---|
Счета 60301 и 60302 "Расчеты по налогам и сборам" | ||
Назначение счетов | Учет расчетов с бюджетом по налогам и сборам в соответствии с законодательством Российской Федерации о налогах и сборах и нормативными актами Банка России по этим вопросам | Учет расчетов с бюджетом по налогам и сборам в соответствии с Налоговым кодексом Российской Федерации |
Счет 60301 |
По кредиту счета 60301 отражаются суммы начисленных, подлежащих уплате в бюджет налогов и сборов, в том числе авансовых платежей, в корреспонденции со счетами по учету расходов, налога на прибыль, обязательств по выплате краткосрочных вознаграждений работникам, налога на добавленную стоимость полученного. По дебету счета 60301 отражаются: - суммы уплаченных кредитной организацией налогов и сборов в корреспонденции с корреспондентским счетом, счетом налогового органа, если он открыт в данной кредитной организации; - суммы, зачтенные в счет переплат, возмещения (возврата) из бюджета |
По кредиту счета 60301 отражаются суммы начисленных, подлежащих уплате в бюджет налогов, авансовых платежей, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов. По дебету счета 60301 отражаются: - суммы уплаченных кредитной организацией налогов, авансовых платежей, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов; - суммы, зачтенные в счет переплат, возмещения (возврата) из бюджета |
Счет 60302 |
По дебету счета 60302 отражаются суммы переплат, подлежащие возмещению (возврату) из бюджета. По кредиту счета 60302 отражаются: - суммы переплат, возмещения (возврата), поступившие из бюджета; - суммы переплат, возмещения (возврата) из бюджета, зачтенные в счет уплаты других налогов и сборов или в счет очередного платежа по данному налогу |
По дебету счета 60302 отражаются суммы переплат, подлежащие возмещению (возврату) из бюджета. По кредиту счета 60302 отражаются: - суммы переплат, возмещения (возврата), поступившие из бюджета; - суммы переплат, возмещения (возврата) из бюджета, зачтенные в счет уплаты других налогов, страховых взносов и сборов или в счет очередного платежа по данным налогам, сборам, страховым взносам |
Отражение переплат | Основанием для отражения в бухгалтерском учете переплат по налогам и сборам (других сумм, подлежащих возмещению (возврату) из бюджета), а также их зачета в счет уплаты других налогов или очередных платежей по данному налогу является решение налогового органа, оформленное в соответствии с законодательством Российской Федерации о налогах и сборах и обычаем делового оборота | Отражение в бухгалтерском учете переплат по налогам, сборам, страховым взносам (других сумм, подлежащих возмещению (возврату) из бюджета), а также их зачета осуществляется в случаях и порядке, установленных Налоговым кодексом Российской Федерации |
Аналитический учет | Порядок аналитического учета определяется кредитной организацией в соответствии с законодательством Российской Федерации о налогах и сборах | Порядок ведения аналитического учета определяется кредитной организацией в соответствии с Налоговым кодексом Российской Федерации |
Счета 60309 "Налог на добавленную стоимость полученный" и 60310 "Налог на добавленную стоимость уплаченный" | ||
Назначение счетов | Учет сумм налога на добавленную стоимость, полученного кредитной организацией по операциям, облагаемым налогом на добавленную стоимость, и уплаченного поставщикам (продавцам, подрядчикам) по приобретенным материальным ценностям (выполненным работам, оказанным услугам). Порядок отражения в бухгалтерском учете сумм налога на добавленную стоимость должен быть определен учетной политикой кредитной организации в соответствии с законодательством Российской Федерации о налогах и сборах | Учет сумм налога на добавленную стоимость, полученного кредитной организацией по операциям, облагаемым налогом на добавленную стоимость, и уплаченного поставщикам (продавцам, подрядчикам) по приобретенным материальным ценностям (выполненным работам, оказанным услугам). Порядок отражения в бухгалтерском учете сумм налога на добавленную стоимость должен быть определен учетной политикой кредитной организации в соответствии с Налоговым кодексом Российской Федерации |
Счет 60309 |
По кредиту счета 60309 отражаются суммы налога на добавленную стоимость, полученные по облагаемым налогом операциям и услугам, в корреспонденции со счетами корреспондентским, клиентов, по учету кассы и другими счетами в соответствии с законодательством Российской Федерации о налогах и сборах. По дебету счета 60309 списываются: - суммы, принимаемые к зачету из общей суммы уплаченного налога, в корреспонденции со счетом 60310; - суммы, подлежащие уплате в бюджет, в корреспонденции со счетом по учету расчетов по налогам и сборам |
По кредиту счета 60309 отражаются суммы налога на добавленную стоимость, полученные по облагаемым налогом операциям и услугам, в корреспонденции с корреспондентскими счетами, счетами клиентов, счетами по учету кассы и другими счетами в соответствии с Налоговым кодексом Российской Федерации. По дебету счета 60309 списываются: - суммы, принимаемые к зачету из общей суммы уплаченного налога, в корреспонденции со счетом 60310; - суммы, подлежащие уплате в бюджет, в корреспонденции со счетом по учету расчетов по налогам и сборам |
60310 |
По дебету счета 60310 отражаются суммы налога на добавленную стоимость, уплаченные по приобретенным материальным ценностям, выполненным работам и оказанным услугам, в корреспонденции со счетами корреспондентским, клиентов, по учету кассы и другими счетами в соответствии с законодательством Российской Федерации о налогах и сборах. По кредиту счета 60310 списываются: - суммы, принимаемые к зачету из общей суммы уплаченного налога, в корреспонденции со счетом 60309; - суммы, относимые на расходы; - суммы, подлежащие возмещению из бюджета, в корреспонденции со счетом по учету расчетов по налогам и сборам |
По дебету счета 60310 отражаются суммы налога на добавленную стоимость, уплаченные по приобретенным материальным ценностям, выполненным работам и оказанным услугам, в корреспонденции с корреспондентскими счетами, счетами клиентов, счетами по учету кассы и другими счетами в соответствии с Налоговым кодексом Российской Федерации. По кредиту счета 60310 списываются: - суммы, принимаемые к зачету из общей суммы уплаченного налога, в корреспонденции со счетом 60309; - суммы, относимые на расходы; - суммы, подлежащие возмещению из бюджета, в корреспонденции со счетом по учету расчетов по налогам и сборам |
Аналитический учет | Порядок аналитического учета определяется кредитной организацией в соответствии с законодательством Российской Федерации о налогах и сборах | Порядок ведения аналитического учета определяется кредитной организацией в соответствии с Налоговым кодексом Российской Федерации |
Счета 60335 и 60336 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению" | ||
Назначение счетов | Учет расчетов по страховым взносам с Пенсионным фондом Российской Федерации, с Фондом социального страхования Российской Федерации на обязательное социальное страхование, с Федеральным фондом обязательного медицинского страхования на обязательное медицинское страхование | Учет расчетов по страховым взносам |
Счет 60335 |
По кредиту счета 60335 отражаются суммы: - начисленных платежей, включая пени, на обязательное пенсионное страхование и обязательное социальное страхование, подлежащие перечислению в соответствующие фонды, в корреспонденции со счетом по учету расходов или счетом по учету обязательств по выплате долгосрочных вознаграждений работникам; - увеличения ранее признанных обязательств по оплате страховых взносов при необходимости их корректировки в корреспонденции со счетом по учету расходов; - удержанных дополнительных страховых взносов, уплачиваемых плательщиками страховых взносов, подлежащие перечислению в соответствующий фонд, в корреспонденции со счетом по учету обязательств по выплате краткосрочных вознаграждений работникам. По дебету счета 60335 отражаются: - суммы платежей, перечисленные в соответствующие фонды, в корреспонденции с корреспондентским счетом; - уменьшение суммы ранее признанных обязательств по оплате страховых взносов при необходимости их корректировки в корреспонденции со счетом по учету доходов; - суммы излишне уплаченных страховых взносов, зачтенные в счет исполнения обязанности по уплате соответствующих страховых взносов, в корреспонденции со счетом 60336 |
На счетах 60335, 60336 отражаются расчеты по страховым взносам в Фонд пенсионного и социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования, исчисляемым в соответствии с Налоговым кодексом Российской Федерации |
Счет 60336 |
По дебету счета 60336 отражаются суммы, выплачиваемые за счет страховых взносов на обязательное социальное страхование, в корреспонденции со счетом по учету обязательств по выплате краткосрочных вознаграждений работникам. По кредиту счета 60336 отражаются суммы: - превышения расходов на выплату обязательного страхового обеспечения в установленных законодательством Российской Федерации случаях над суммой начисленных страховых взносов по нему в счет предстоящих платежей по страховым взносам в корреспонденции со счетом 60335; - излишне уплаченных страховых взносов, возвращенные соответствующим фондом, в корреспонденции с корреспондентским счетом или зачтенные в счет исполнения обязанности по уплате соответствующих страховых взносов в корреспонденции со счетом 60335 |
|
Аналитический учет | Порядок ведения аналитического учета определяется кредитной организацией в соответствии с законодательством Российской Федерации о страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования | Порядок ведения аналитического учета определяется кредитной организацией |
Можно говорить о том, что регулятор вводит более мягкие требования к учету налогов.
Выбор способа и организации учета налогов стал шире, так как характеристикой счетов предоставлено больше свободы действий в выборе счетов корреспондентов. Утверждаем удобный порядок в учетной политике - пользуемся им.
Нужно ли закрывать все аналитические счета по учету налогов
и открывать единый счет 60301?
Единый налоговый счет - это форма учета денежных средств, поступивших от налогоплательщиков; единая сумма, отражающая итоговое состояние расчетов налогоплательщика с бюджетом.
Иными словами, это счет, открытый в Федеральном казначействе, на котором собираются платежи по всем налогам (поименованные в составе ЕНП), но не счет для учета начисленных налогов в кредитной организации.
Склоняемся к тому, что изменения в порядке уплаты налогов не приводят к изменениям в начислении налогов в бухгалтерском учете. То есть правила начисления налогов в бухгалтерском учете в целом остались прежними, и закрывать аналитические счета по каждому налогу и открывать единый балансовый счет 60301 для уплаты данных налогов нет необходимости.
Отметим, что в Положении N 809-П нет информации о ЕНС и ЕНП. Это еще раз наводит на мысль о том, что аналитический учет по каждому виду налога не отменен.
На сайте ФНС в разделе "Часто задаваемые вопросы" также было дано определение, что ЕНП - это способ уплаты, объединяющий в себе несколько видов платежей.
Также на сайте ФНС была размещена информация о том, что ЕНП не является зачислением конкретного налога в соответствующий бюджет. Это платеж, поступающий на отдельный счет в Федеральном казначействе. Платежное поручение на уплату ЕНП содержит только два изменяемых реквизита: ИНН и сумму. Поэтому средства становятся доходами бюджета только с момента исполнения Федеральным казначейством распоряжения налогового органа о зачете платежа. До этого момента денежные средства находятся "за бюджетом", то есть принадлежат налогоплательщику, а не бюджету.
Так как порядок ведения аналитического учета определяется кредитной организацией самостоятельно в соответствии с НК РФ, считаем, что банк может ввести единый счет 60301, но лишь для того, чтобы перечислять в бюджет налоги единым налоговым платежом, по общей сумме всех начислений, а также производить зачет налогов в корреспонденции с лицевыми счетами, открытыми для каждого вида налога. Но одновременно отметим, что не видим нарушения в перечислении оплаты отдельно по каждому налогу, главное условие - единые реквизиты на все платежи.
В. Янмурзина
Главный специалист
департамента банковского аудита
ООО "АКГ "Листик и Партнеры"
Подписано в печать
01.02.2023