Как организовать налоговый учет по налогу на прибыль

Для организации налогового учета по налогу на прибыль вам нужно определить методы учета, разработать систему налоговых регистров, определить перечень принимаемых к учету первичных документов. Эту систему вы закрепляете в учетной политике для целей налогообложения.

Продуманная система налогового учета позволяет вам правильно формировать налоговую базу, избежать необоснованных переплат налога.

Дополнение Готового решения

Какие используются методы (способы) ведения налогового учета

Под методами (способами) ведения налогового учета в широком смысле понимают организацию налогоплательщиком системы налогового учета в целом. Здесь можно выделить такие методы (ст. 313 НК РФ):

• ведение налогового учета независимо от бухгалтерского учета. Для этого налогоплательщик разрабатывает отдельные регистры налогового учета и определяет налоговую базу на их основании. Каждая хозяйственная операция самостоятельно отражается в налоговом и в бухгалтерском учете;

• ведение налогового учета на базе бухгалтерского учета. В этом случае для определения налоговой базы используются регистры бухучета, которые при необходимости дополняются недостающими реквизитами;

• смешанный способ ведения налогового учета, когда при определении налоговой базы вы используете как регистры бухгалтерского учета, так и самостоятельные налоговые регистры.

В узком смысле под методами налогового учета понимают способы отражения в учете отдельных показателей (операций), для которых Налоговый кодекс РФ допускает разные варианты учета, например:

• метод признания доходов и расходов: кассовый или метод начисления (ст. ст. 271 - 273 НК РФ);

• метод оценки сырья и материалов, применяемый при определении размера материальных расходов: по стоимости единицы запасов, по средней стоимости или метод ФИФО (п. 8 ст. 254 НК РФ);

• метод начисления амортизации: линейный или нелинейный (п. 1 ст. 259 НК РФ);

• метод оценки покупных товаров, приобретенных для последующей реализации: по стоимости единицы товара, по средней стоимости или метод ФИФО (пп. 3 п. 1 ст. 268 НК РФ).

Дополнение Готового решения

Какие существуют упрощенные правила ведения налогового учета (кем могут применяться)

Возможность установления упрощенных правил ведения налогового учета является одной из мер государственной политики в области развития малого и среднего предпринимательства (п. 1 ст. 7 Федерального закона от 24.07.2007 N 209-ФЗ). Налоговый кодекс РФ такого понятия, как упрощенные правила ведения налогового учета, не содержит. В учете по налогу на прибыль к таким правилам можно отнести возможность для определенных категорий налогоплательщиков учитывать доходы и расходы кассовым методом. По сравнению с методом начисления, кассовый метод проще, так как в общем случае доходы вы признаете на дату их получения, а расходы - после их фактической оплаты (ст. 273 НК РФ).

Также упрощенным, по сравнению с учетом по налогу на прибыль, можно назвать налоговый учет на специальных налоговых режимах, например на УСН.

Дополнение Готового решения

Порядок ведения налогового учета, когда организация прекращает деятельность

Предстоящее прекращение деятельности на систему налогового учета само по себе не влияет. То есть до закрытия организации вы продолжаете применять те же методы учета, что закреплены в учетной политике, а также использовать те же регистры налогового учета и первичные документы.

Как сблизить бухгалтерский и налоговый учет по налогу на прибыль

Есть немало способов, которые позволят сблизить налоговый и бухгалтерский учет. Например, вы можете:

• выбирать одинаковые методы оценки сырья и материалов при их списании (п. 8 ст. 254 НК РФ, п. 36 ФСБУ 5/2019 "Запасы");

• использовать для целей налогового учета данные регистров бухгалтерского учета (ст. 313 НК РФ).

Но зачастую сближение налогового и бухгалтерского учета может привести к увеличению налоговой нагрузки.

Приведем пример. В налоговом учете применение амортизационной премии позволяет вам единовременно списать в расходы от 10 до 30% стоимости основного средства, уменьшив тем самым налоговую базу и налог на прибыль (п. 9 ст. 258 НК РФ). Применение амортизационной премии в бухгалтерском учете не предусмотрено правилами ФСБУ 6/2020. В этом случае сближение налогового и бухгалтерского учета возможно за счет отказа от амортизационной премии, но это не выгодно для налогоплательщиков.

Таким образом, при выборе того или иного метода налогового учета рекомендуем прежде всего оценить его влияние на налоговую нагрузку и лишь затем решать вопрос о возможности сближения с бухгалтерским учетом. Это позволит не только упростить учет, но и не переплачивать налог.

Раздельный учет доходов и расходов по налогу на прибыль

В первую очередь, раздельно следует учитывать доходы и расходы, которые участвуют в формировании налоговой базы по налогу на прибыль, и доходы (расходы), которые не учитываются при налогообложении прибыли. В частности, не учитываются при налогообложении прибыли:

• доходы и расходы, относящиеся к деятельности, облагаемой налогом на игорный бизнес (п. п. 9, 10 ст. 274 НК РФ);

• доходы и расходы, которые не учитываются при налогообложении прибыли согласно ст. ст. 251, 270 НК РФ.

Раздельно нужно учитывать доходы и расходы, относящиеся (п. 2 ст. 274 НК РФ):

• к деятельности, облагаемой по разным налоговым ставкам;

• к операциям, в которых предусмотрен отличный от общего порядок определения прибыли и убытка.

Конкретный перечень доходов и расходов, которые нужно учитывать раздельно, и порядок раздельного учета вы определяете в зависимости от специфики вашей деятельности и закрепляете в учетной политике (ст. 313 НК РФ).

Нужно ли сдавать учетную политику в налоговый орган

Представлять учетную политику вы обязаны только по требованию налогового органа, которое предъявлено в рамках налоговой проверки (п. 1 ст. 93 НК РФ). Такое требование на практике может быть заявлено во время выездной проверки, при камеральной проверке возможности налогового органа по истребованию документов существенно ограничены (п. 7 ст. 88, п. 12 ст. 89 НК РФ). Представить учетную политику по требованию налогового органа нужно в течение 10 рабочих дней со дня получения требования (п. 6 ст. 6.1, п. п. 1, 3 ст. 93 НК РФ, п. 5.1 Письма ФНС России от 25.07.2013 N АС-4-2/13622).

За непредставление документов, истребованных налоговым органом, в установленный срок на организацию может быть наложен штраф в размере 200 руб. за каждый непредставленный документ (п. 4 ст. 93, п. 1 ст. 126 НК РФ).

Кроме того, штраф может быть наложен и на должностных лиц организации. Размер штрафа в этом случае составит от 300 до 500 руб. (ч. 1 ст. 15.6 КоАП РФ).

Дополнение Готового решения

Кто несет ответственность за ведение налогового учета

Ответственного за ведение налогового учета в организации может назначить руководитель своим приказом (распоряжением). Это следует из ст. 313 НК РФ.

При этом за нарушения правил учета к ответственности могут привлечь как саму организацию, так и ее должностных лиц (руководителя или иное ответственное лицо) (п. 1 ст. 107, ст. 120 НК РФ, ст. ст. 2.4, 15.11 КоАП РФ).

Нужно ли разрабатывать план счетов налогового учета для целей налога на прибыль

Налоговый кодекс РФ и, в частности, гл. 25 НК РФ такого требования не содержат. В регистрах налогового учета данные систематизируются без распределения по счетам (ст. 314 НК РФ).

В то же время для целей налогового учета вы можете использовать данные бухгалтерских регистров, если в них содержится достаточно информации для определения налоговой базы по налогу на прибыль. Такой вывод следует из ст. 313 НК РФ. Однако на практике эта ситуация встречается редко. И с учетом объема и сложности вашей хозяйственной деятельности вы самостоятельно решаете, как вести налоговый учет (ст. 313 НК РФ):

• использовать данные бухучета, предусмотрев в рабочем плане счетов необходимые субсчета или аналитические счета, а в регистрах бухгалтерского учета - дополнительные реквизиты;

• использовать при расчете налоговой базы данные как бухгалтерских, так и налоговых регистров;

• создать отдельную от бухучета систему налоговых регистров, которая позволит формировать налоговую базу, не обращаясь к бухгалтерским регистрам.

Как вести налоговый учет в розничной торговле

Ведите его в общем порядке.