Исторические аспекты и современные проблемы учета амортизации основных средств

"Международный бухгалтерский учет", 2023, N 9

ИСТОРИЧЕСКИЕ АСПЕКТЫ И СОВРЕМЕННЫЕ ПРОБЛЕМЫ УЧЕТА

АМОРТИЗАЦИИ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ

Предмет. Основные средства в коммерческих организациях эксплуатируются определенный срок, то есть пока будут приносить экономические выгоды. После истечения этого срока они заменяются новыми объектами, при этом используются собственные и заемные источники финансирования, основным из которых является величина накопленной амортизации, начисленной по эксплуатируемым объектам основных средств. Отсюда следует, что основные средства в ходе обычной деятельности организации используются в своей натурально-вещественной форме с переносом стоимости на произведенный продукт (на вновь созданную стоимость) по частям по мере начисления по ним амортизации (кроме основных средств, указанных в пункте 28 ФСБУ 6/2020 "Основные средства"). Таким образом, для планирования, контроля и анализа воспроизводства основных средств возникает в современных экономических условиях объективная необходимость проведения исторических исследований для обоснования организационно-методических аспектов учета создания и использования средств амортизации в виде амортизационного фонда.

Цели. Проанализировать порядок образования амортизационного фонда как основного источника финансирования поступления и создания основных средств, а также износа основных фондов в советский период, выявить проблемы финансирования инвестиций во внеоборотные активы в современной системе бухгалтерского учета.

Методология. В процессе исследования использовались общенаучные и специальные методы: анализ, синтез, систематизация и обобщение полученных результатов.

Результаты. Проанализирована система учета капитальных вложений, ремонта, износа основных средств, амортизационного фонда, финансирования капитальных вложений, применявшаяся в СССР. Показана логическая увязка и последовательность действий бухгалтера, приводящая к эффективной системе управления капитальными вложениями и их источниками на практике. Выявлены проблемы между инвестициями во внеоборотные активы и источниками их финансирования в российской системе учета.

Область применения. Результаты исследования могут быть применены в теории и практике бухгалтерского финансового учета и отчетности.

Выводы. Проведенные исторические исследования и анализ современных организационно-методических аспектов бухгалтерского учета амортизации основных средств выявили необходимость в коммерческих организациях внедрения учета создания и использования амортизационного фонда.

В современных условиях развития экономики, введения против России экономических санкций и необходимости срочного импортозамещения по многим высокотехнологичным производствам возникает проблема источников необходимых инвестиций во внеоборотные активы, предназначенные для воспроизводства как основных средств производства, так и средств потребления коммерческих производственных организаций.

В этих экономических условиях коммерческие организации должны анализировать источники инвестиций, которые могут включать как собственные источники, такие как амортизационные отчисления и средства, остающиеся в распоряжении собственников организаций, бюджетные средства (при условии их целевого использования), так и привлеченные источники, такие как кредитные ресурсы и займы. В настоящее время как в системе бухгалтерского учета, так и в финансовой отчетности отсутствует механизм увязки приобретенных внеоборотных активов с источниками их финансирования.

Исследуем более подробно источники инвестиций во внеоборотные активы в части амортизационных отчислений.

Исторически учет амортизационных отчислений ведется:

1) с применением счета "Амортизационный фонд";

2) без применения счета "Амортизационный фонд", а учет амортизационных отчислений ведется на счете "Амортизация основных средств" в качестве регулирующего счета.

На основе исследований профессора Я.В. Соколова относительно учета амортизационных отчислений можно предложить следующую группировку:

1) до 1917 г. можно было учитывать амортизационные отчисления двумя способами: с применением счета "Амортизационный фонд" либо без применения данного счета;

2) после Октябрьской социалистической революции 1917 г. в учете остался только один вариант учета амортизации с использованием счетов "Амортизационный фонд", "Износ основных средств";

3) начиная с 1992 г. остался один вариант - без использования счета "Амортизационный фонд" с использованием регулирующего контрактивного счета "Износ основных средств", позднее - "Амортизация основных средств" [1, с. 1264 - 1265].

Профессор Я.В. Соколов показал, что еще до революции 1917 г. в системе бухгалтерского учета Российской империи применялись оба метода учета амортизационных отчислений:

- такие бухгалтеры, как М. Корнев, Д. Иванов, Р.Я. Вейцман и другие, считали счет амортизации как регулирующий к счету основных средств;

- Е.Е. Сиверс в своих трудах доказывал, что "это счет фондовый, отражающий один из источников собственных средств предприятия" <1>.

--------------------------------

<1> Соколов Я.В. Бухгалтерский учет: от истоков до наших дней: Учеб. пособие для вузов. М.: Аудит; ЮНИТИ, 1996. С. 267 - 268.

Сущность амортизации с точки зрения исторического развития подробно анализируется Л.И. Куликовой [2, 3]; с точки зрения современных концепций, в том числе как элемент бизнес-процесса, - М.И. Кутером, А.В. Кузнецовым, Р.И. Мамедовым [4], Л.А. Чайковской, В.Л. Кожуховым [5], В.С. Плотниковым, З.М. Азракулиевым [6], Г.Г. Ягудиной [7]; с точки зрения источников воспроизводства основных фондов - М.В. Склепович [8], И.Д. Деминой, Е.И. Ларионовой, Т.И. Чинаевой [9], В.С. Плотниковым, А.С. Пахомовым [10]; в контексте международной системы учета - Е.М. Петриковой [11]; амортизации в улучшение основных средств, в том числе посредством капитального ремонта, - Л.И. Куликовой [12], С.В. Козменковой [13]; с точки зрения отраслевых особенностей - Р.А. Алборовым, Л.И. Хоружий, С.М. Концевой, Г.Р. Алборовым, К.А. Джикия [14]. При этом авторами высказываются самые различные точки зрения. Думается, что в этом может пригодиться опыт советской системы учета, практически забытый и не представленный в современных исследованиях.

Исторически считается, что, участвуя в производственном процессе, основные средства, постепенно изнашиваясь, переносят свою стоимость на вновь изготовленный продукт посредством амортизационных отчислений.

В СССР существовали следующие правила учета износа основных средств, а также образования и использования амортизационного фонда:

1) износ основных средств подразделяли на физический и моральный. Объектом же учета был физический износ основных средств;

2) "Амортизационные отчисления относили на образование амортизационного фонда, а не на уменьшение стоимости основных средств, учитываемых в течение всего срока нахождения их в эксплуатации в первоначальной оценке. При этом возникала необходимость в обособленном учете стоимости амортизированной части основных средств" <2>;

3) в бухгалтерском учете определяли и учитывали амортизационные отчисления на полное восстановление и капитальный ремонт. Для этого был предназначен счет 86 "Амортизационный фонд", к которому открывались субсчета "Амортизационный фонд на полное восстановление основных фондов за счет отчислений", "Амортизационный фонд на капитальный ремонт основных фондов за счет отчислений", "Амортизационный фонд на полное восстановление основных фондов за счет прочих поступлений и перечислений", "Амортизационный фонд на капитальный ремонт основных фондов за счет прочих поступлений и перечислений" <3>. Позднее, в 80-е гг. XX столетия, амортизационные отчисления на капитальный ремонт стали отражаться на счете 88 "Фонды специального назначения", субсчет 4 "Ремонтный фонд";

4) износ основных средств отражался в учете исходя из норм амортизации на полное восстановление основных средств. Для этого предназначался счет 02 "Износ основных средств", который являлся пассивным по отношению к балансу, по структуре регулирующий, контрактивный счет (регулировал первоначальную и восстановительную стоимость основных средств);

5) для учета операций по капитальному и текущему ремонту использовался счет 03 "Ремонт основных средств", представленный в разделе I "Основные средства" Плана счетов;

6) капитальные вложения как объект учета были представлены в Плане счетов в разделе III "Производство", счет 33 "Капитальные вложения", то есть данный счет был представлен как калькуляционный. Капитальные вложения в сельскохозяйственных организациях по формированию основного стада продуктивного и рабочего скота учитывались на счете 35 "Формирование основного стада".

--------------------------------

<2> Гринман Г.И. Бухгалтерский учет в сельском хозяйстве: Учебник. 2-е изд., перераб. и доп. М.: Финансы и статистика, 1983. С. 188.

<3> Маргулис А.Ш. Бухгалтерский учет в отраслях народного хозяйства: Учебник. М.: Финансы, 1979. С. 35.

Рассмотрим более подробно правила учета износа основных средств и амортизационных отчислений по данным объектам.

Счет 02 "Износ основных средств" ежемесячно кредитовался:

- на сумму принятого к учету износа, равного амортизационным отчислениям на полное восстановление основных средств, при этом составлялась корреспонденция счетов: Дебет счета 85 "Уставный (неделимый) фонд" Кредит счета 02 <4>, <5>, <6>;

- на сумму износа поступивших на предприятия основных средств, бывших в эксплуатации ранее в других хозяйствах, при этом составлялась проводка: Дебет счета 01 "Основные средства" Кредит счета 02 "Износ основных средств".

--------------------------------

<4> Гринман Г.И. Бухгалтерский учет в сельском хозяйстве: Учебник. 2-е изд., перераб. и доп. М.: Финансы и статистика, 1983. С. 189.

<5> Радостовец В.К. Теория бухгалтерского учета и бухгалтерский учет в отраслях народного хозяйства. М.: Статистика, 1977. С. 239.

<6> Маргулис А.Ш. Бухгалтерский учет в отраслях народного хозяйства: Учебник. М.: Финансы, 1979. С. 36.

Суммы амортизационных отчислений на полное восстановление основных средств, подлежащие включению в затраты производства, как один из элементов затрат рассчитывались по нормам, утвержденным Правительством СССР. Данные нормы были дифференцированы:

- по группам либо отдельным объектам основных средств;

- исчислялись на полное восстановление либо частичное восстановление (капитальный ремонт и модернизацию).

Время от времени нормы амортизационных отчислений пересматривались.

Начисление амортизационных отчислений на полное восстановление оформлялось следующей корреспонденцией счетов: Дебет счетов 20 "Основное производство" (если амортизационные отчисления можно было прямо отнести на основное производство), 24 "Расходы по содержанию и эксплуатации оборудования", 25 "Общецеховые (общепроизводственные) расходы", 26 "Общезаводские расходы", 23 "Вспомогательные производства" Кредит счета 86 "Амортизационный фонд".

Поскольку применялась ручная либо автоматизированная обработка бухгалтерской информации, размер амортизационных отчислений по группам производился на начало финансового года. По вновь поступившим основным средствам амортизацию начинали начислять с 1-го числа месяца, следующего за месяцем поступления основных средств, а прекращали с 1-го числа месяца, следующего за месяцем списания с учета объекта основных средств. Таким образом, сумма амортизационных отчислений по конкретной группе рассчитывалась по формуле:

САП = СПН + САВ - САС,

где САП - сумма начисленной амортизации на полное восстановление;

СПН - сумма начисленной амортизации на начало года;

САВ - сумма амортизации по вновь поступившим основным средствам;

САС - сумма амортизации по списанным основным средствам.

Исследуем схему записей на счетах бухгалтерского учета хозяйственных операций по учету амортизационных отчислений на полное восстановление и капитальный ремонт и отражения износа по основным средствам, используя коды счетов, применявшиеся в 70-х гг. XX столетия (табл. 1).

Таблица 1

Журнал регистрации хозяйственных операций по учету

амортизационных отчислений на полное восстановление

и капитальный ремонт и отражения износа

по основным средствам

Примечание. <*> В таблице представлены условные цифры.

Источник: авторская разработка на основе: Маргулис А.Ш. Бухгалтерский учет в отраслях народного хозяйства: Учебник. М.: Финансы, 1979. С. 36 - 37.

Следует отметить, что амортизационные отчисления на полное восстановление основных средств ежемесячно перечисляли с расчетных (текущих) счетов предприятий, находившихся в государственной собственности, в Госбанк, в дальнейшем - в Стройбанк, Агропромбанк (в совхозах) на финансирование капитального строительства, а в колхозах (колхозно-кооперативная собственность) на специальный счет по капитальным вложениям.

На рис. 1 представлена схема записей на счетах бухгалтерского учета по амортизационным отчислениям на полное восстановление основных средств.

Схема записей на счетах бухгалтерского учета

по амортизационным отчислениям и капитальному ремонту

Д-т 51 К-т Д-т 86 К-т Д-т 24 К-т

┌─────────┬─────────┐ ┌─────────┬─────────┐ ┌─────────┬─────────┐

│ │5) 10 000│<──┐┌─>│4) 20 000│1) 30 000│<─┬─>│1) 15 200│ │

├─────────┼─────────┤ ││ ├─────────┼─────────┤ │ ├─────────┼─────────┤

│ │6) 10 100│<─┐└┼─>│5) 10 000│2) 10 100│<─┤ │2) 4 100 │ │

├─────────┼─────────┤ │ │ ├─────────┼─────────┤ │ └─────────┴─────────┘

│ │ │ │ │ │ │ │ │

└─────────┴─────────┘ │ │ └─────────┴─────────┘ │

│ │ │ ┌───────────────────┐

Д-т 88.3 К-т │ │ │ │Д-т 25 К-т│

┌─────────┬─────────┐ │ │ │ ├─────────┬─────────┤

│ │4) 20 000│<─┼─┘ Д-т 02 К-т ├─>│1) 3 500 │ │

├─────────┼─────────┤ │ ┌─────────┬─────────┐ │ ├─────────┼─────────┤

│ │ │ │ │ │5) 30 000│<┐│ │2) 2 200 │ │

└─────────┴─────────┘ │ ├─────────┼─────────┤ ││ └─────────┴─────────┘

│ │ │ │ ││

│ ├─────────┼─────────┤ ││

│ │ │ │ ││ Д-т 26 К-т

Д-т 55 К-т │ └─────────┴─────────┘ ││ ┌─────────┬─────────┐

┌─────────┬─────────┐ │ │├─>│1) 2 300 │ │

│ │6) 10 100│<─┘ ││ ├─────────┼─────────┤

├─────────┼─────────┤ ││ │2) 1 500 │ │

│ │ │ ││ └─────────┴─────────┘

├─────────┼─────────┤ ││

│ │ │ ││ Д-т 23 К-т

└─────────┴─────────┘ ││ ┌─────────┬─────────┐

│└─>│1) 9 000 │ │

│ ├─────────┼─────────┤

│ │2) 2 300 │ │

│ └─────────┴─────────┘

│

│ Д-т 85 К-т

│ ┌─────────┬─────────┐

└──>│3) 30 000│ │

└─────────┴─────────┘

Рисунок 1

Источник: авторская разработка на основе: Маргулис А.Ш. Бухгалтерский учет в отраслях народного хозяйства: Учебник. М.: Финансы, 1979. 415 с.

Хозяйственные операции по капитальному ремонту учитывали с использованием счета 03 "Ремонт основных средств", к которому открывали субсчета 03.1 "Капитальный ремонт", 03.2 "Текущий ремонт". Остановимся более подробно на субсчете 1 и представим хозяйственные операции по учету капитальных вложений (табл. 2).

Таблица 2

Журнал регистрации хозяйственных операций по учету

капитального ремонта основных средств

Источник: авторская разработка на основе: Маргулис А.Ш. Бухгалтерский учет в отраслях народного хозяйства: Учебник. М.: Финансы, 1979. С. 39.

По капитальному ремонту оборудования действовало другое правило: поскольку данный вид ремонта был связан с выпуском промышленной продукции, его стоимость подлежала отражению на счете 46 "Реализация".

Затраты на капитальный ремонт оборудования учитывали в ремонтно-механических цехах, ремонтно-механических мастерских, по окончании ремонта составлялись бухгалтерские записи: Дебет счета 46 "Реализация" Кредит счета 23 "Вспомогательные производства", субсчет "Ремонтно-механический цех"; Дебет счета 03 "Капитальный ремонт" Кредит счета 46 "Реализация".

Дальнейшая бухгалтерская проводка аналогична проводке N 7 в табл. 2.

В конце 80-х гг. XX столетия был введен в действие новый счетный план, и учет капитальных вложений был изменен. Амортизационный фонд формировали только по амортизационным отчислениям на полное восстановление основных средств, а амортизационные отчисления на капитальный ремонт основных средств зачисляли в специальный ремонтный фонд (табл. 3, составлена на основе данных табл. 1).

Таблица 3

Журнал регистрации хозяйственных операций по учету

амортизационных отчислений на капитальный ремонт

основных средств (конец 80-х гг. прошлого столетия)

Источник: авторская разработка на основе данных: План счетов бухгалтерского учета производственно-финансовой деятельности объединений, предприятий, организаций и учреждений системы Госагропрома СССР и инструкция по его применению: утв. Приказом Государственного Агропромышленного Комитета СССР N 1020 от 31.12.1987. М.: ПРЕЙСКУРАНТИЗДАТ, 1988. 257 с.

Поступившие машины и оборудование промышленные и сельскохозяйственные предприятия принимали в состав основных средств, составляя бухгалтерскую проводку: Дебет счета 01 "Основные средства" Кредит счета 85 "Уставный фонд" (в колхозах - "Неделимый фонд").

Затраты на изготовление оборудования на предприятии, а также затраты на строительно-монтажные работы, осуществленные подрядным способом производства строительных работ, отражали в дебете счета 33 "Капитальные вложения" в корреспонденции с кредитом счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками". При производстве строительно-монтажных работ хозяйственным способом учет вели по следующим элементам затрат: материалы, основная заработная плата производственных рабочих с указанием количества человеко-часов, расходы по эксплуатации строительных машин и механизмов, прочие основные расходы, накладные расходы. При этом затраты также собирали в дебете счета 33 "Капитальные вложения" с кредита счетов по учету материальных затрат 06 "Топливо", 07 "Строительные материалы и оборудование к установке", 08 "Запасные части", 12 "Малоценные и быстроизнашивающиеся предметы", а также начисленной заработной платы 70 "Расчеты по оплате труда", отчислений по социальному страхованию 69 "Расчеты по страхованию" и другим счетам.

На сумму затрат по законченным капитальным вложениям составляли корреспонденцию счетов:

- в государственных предприятиях - дебет счета 93 "Финансирование капитальных вложений";

- в колхозах - дебет счета 87.1 "Фонд на капитальные вложения";

- кредит счета 33 "Капитальные вложения".

Сами объекты основных средств (здания, сооружения, многолетние насаждения) принимали к учету так же, как и оборудование и машины, и составляли запись: Дебет счета 01 "Основные средства" Кредит счета 85 "Уставный фонд" (в колхозах - "Неделимый фонд").

Таким образом, финансирование капитальных вложений государственные предприятия осуществляли с использованием пассивного счета 93 "Финансирование капитальных вложений". При этом источниками финансирования являлись:

- собственные: целевые источники государственного финансирования; средства фондов экономического стимулирования;

- заемные: долгосрочные ссуды банка.

К счету 93 открывали субсчета:

- 93.1 "Финансирование капитальных вложений по государственному плану";

- 93.2 "Финансирование капитальных вложений за счет собственных средств";

- 93.3 "Прочие источники".

Открытие финансирования осуществляли записью по кредиту счета 93 "Финансирование капитальных вложений" в корреспонденции с дебетом счетов:

- 87 "Фонды экономического стимулирования", субсчета 1 "Фонд развития производства, науки и техники" и 2 "Фонд социального развития";

- 96 "Целевое финансирование и целевые поступления", субсчета 1 "На операционные расходы", 6 "Финансирование из бюджета на капитальные вложения", 7 "Средства централизованных капитальных сложений";

- 82 "Использование долгосрочных кредитов".

Таким образом, на основе проведенного исследования можно сделать следующие выводы.

1. В советской системе учета четко прослеживается взаимосвязь между капитальными вложениями в основные фонды и их финансированием, что позволяло осуществлять контроль за целевым использованием государственных средств, средств амортизационного фонда и других источников.

2. Амортизация - это не просто распределение амортизируемой стоимости актива на расчетный срок его полезной службы согласно МСФО 16 "Основные средства", а источник финансирования восстановления (приобретения, создания) основных средств в процессе простого или расширенного их воспроизводства (в зависимости от используемого способа начисления амортизации).

3. При начислении амортизации основных средств линейным способом и способом пропорционально объему производства продукции (выполненных работ и оказанных услуг в натуральном выражении) формируется источник финансирования их простого воспроизводства, а при начислении амортизации основных средств ускоренным способом (способом уменьшаемого остатка) формируется (создается) источник финансирования их расширенного воспроизводства. Для начисления амортизации основных средств по всем приведенным способам можно использовать соответственно следующие формулы:

а) при линейном способе:

,

где САО - сумма амортизации объекта основных средств за отчетный период;

БСО - балансовая стоимость объекта основных средств;

ЛСО - ликвидационная стоимость данного объекта основных средств;

m - величина оставшегося срока полезного использования данного объекта основных средств;

б) при способе уменьшаемого остатка:

,

где НА - норма амортизации объекта основных средств при линейном способе;

КУ - коэффициент ускорения, определяемый организацией самостоятельно (КУ > 1) с учетом интенсивности использования объекта основных средств и влияния на него условий агрессивной среды;

в) при способе пропорционально объему производства продукции (выполненных работ, оказанных услуг в натуральном выражении):

,

где КПРО - количество продукции (объем работ, услуг в натуральном выражении) в отчетном периоде;

КПРВ - количество продукции (объем работ, услуг в натуральном выражении), ожидаемое к получению за весь срок полезного использования объекта основных средств [14].

4. Советскую систему учета амортизации невозможно внедрить в полном объеме в современных экономических условиях. Частичное использование данной системы учета целесообразно в учете амортизационных отчислений на полное восстановление основных фондов как одного из основных источников финансирования инвестиций.

5. Поскольку в ФСБУ 26/2020 "Капитальные вложения" регламентируется, что существенные затраты по капитальному ремонту основных средств могут увеличивать их первоначальную стоимость, возникает вопрос об амортизационных отчислениях на капитальный ремонт данных объектов основных средств [13].

Список литературы

1. Козменкова С.В., Алборов Р.А. Итоги и перспективы развития бухгалтерского учета в России (1991 - 2021 гг.) // Международный бухгалтерский учет. 2022. Т. 25. Вып. 11. С. 1261 - 1282. URL: https://doi.org/10.24891/ia.25.11.1261.

2. Куликова Л.И. Бухгалтерская концепция амортизации: история становления и развития // Международный бухгалтерский учет. 2015. Т. 18. Вып. 37. С. 2 - 15. URL: https://cyberleninka.ru/article/n/buhgalterskaya-kontseptsiya-amortizatsii-istoriya-stanovleniya-i-r....

3. Куликова Л.И. Амортизация: сопоставление расходов организации с текущими экономическими выгодами // Бухгалтерский учет. 2007. N 23. С. 30 - 35.

4. Кутер М.И., Кузнецов А.В., Мамедов Р.И. Современный взгляд на концепции амортизации // Экономический анализ: теория и практика. 2008. Т. 7. Вып. 24. С. 2 - 11. URL: https://cyberleninka.ru/article/n/sovremennyy-vzglyad-na-kontseptsii-amortizatsii.

5. Чайковская Л.А., Кожухов В.Л. Амортизация основных средств и ее ключевые элементы // Исследование проблем экономики и финансов. 2022. N 3. С. 1 - 12. URL: https://cyberleninka.ru/article/n/amortizatsiya-osnovnyh-sredstvi-ee-klyuchevye-elementy.

6. Плотников В.С., Азракулиев З.М. Концепция производственного капитала в бизнес-учете интегрированной отчетности // Международный бухгалтерский учет. 2018. Т. 21. Вып. 1. С. 4 - 16. URL: https://doi.org/10.24891/ia.21.1.4.

7. Ягудина Г.Г. Износ и амортизация основных средств // Бухгалтерский учет в бюджетных и некоммерческих организациях. 2012. N 9. С. 20 - 26. URL: https://cyberleninka.ru/article/n/iznos-i-amortizatsiya-osnovnyh-sredstv.

8. Склепович М.В. Амортизация как основа воспроизводства основного капитала // Новое в экономической кибернетике. 2019. N 1. С. 247 - 255. URL: http://donnu.ru/public/journals/files/%2B%D0%9D%D0%AD%D0%9A%20%E2%84%961_2019%20%D0%B3.pdf.

9. Демина И.Д., Ларионова Е.И., Чинаева Т.И. Инвестиции в основной капитал и амортизация основных средств: теоретические и практические аспекты изучения и анализа // Статистика и Экономика. 2017. N 3. С. 71 - 79. URL: https://doi.org/10.21686/2500-3925-2017-3-71-79.

10. Плотников В.С., Пахомов А.С. "Резерв" на восстановление стоимости основных средств // Международный бухгалтерский учет. 2014. Т. 17. Вып. 8. С. 2 - 7. URL: https://cyberleninka.ru/article/n/rezerv-na-vosstanovlenie-stoimosti-osnovnyh-sredstv.

11. Петрикова Е.М. Амортизация основных средств: применение в России и трансформация в международную систему учета // Экономический анализ: теория и практика. 2007. Т. 6. Вып. 11. С. 28 - 37. URL: https://cyberleninka.ru/article/n/amortizatsiya-osnovnyh-sredstv-primenenie-v-rossii-i-transformatsi....

12. Куликова Л.И. Амортизация вложений в улучшение основных средств // Бухгалтерский учет. 2008. N 21. С. 5 - 8.

13. Козменкова С.В., Сушко И.Д. ФСБУ 26/2020 "Капитальные вложения": особенности регулирования, проблемы и сравнительный анализ // Бухгалтерский учет в бюджетных и некоммерческих организациях. 2021. N 14. С. 2 - 13.

14. Алборов Р.А., Хоружий Л.И., Концевая С.М., Алборов Г.Р., Джикия К.А. Организационно-методические аспекты выбора способа начисления и учета амортизации основных средств в сельском хозяйстве // Бухучет в сельском хозяйстве. 2022. N 3. С. 203 - 211. URL: https://doi.org/10.33920/sel-11-2203-02.

С.В. Козменкова

Доктор экономических наук,

профессор

кафедры судебной экспертизы

Национальный исследовательский

Нижегородский государственный

университет им. Н.И. Лобачевского (ННГУ)

Нижний Новгород, Российская Федерация

Р.А. Алборов

Доктор экономических наук,

профессор,

заведующий кафедрой

бухгалтерского учета, финансов и аудита

Удмуртский государственный

аграрный университет (УдГАУ)

Ижевск, Российская Федерация

Подписано в печать

12.09.2023