"Международный бухгалтерский учет", 2025, N 3
КАПИТАЦИОННЫЙ МЕТОД ЭКОНОМИЧЕСКОЙ ЭКСПЕРТИЗЫ БИОЛОГИЧЕСКИХ АКТИВОВ
Предмет. В современных условиях хозяйствования экономическая экспертиза становится все более важной и востребованной в различных сферах деятельности бизнеса. В процессе ее проведения оценивается динамика изменений в экономике, рост конкуренции и необходимость адаптации к новым условиям хозяйствования, она играет ключевую роль в принятии обоснованных управленческих решений. Оценка биологических активов является одним из специфических направлений экономической экспертизы, требующей знаний в области экономики, физиологии, сельского хозяйства и т.д. В этой связи все более значимыми становятся вопросы эффективного осуществления экономической экспертизы биологических активов с применением новых подходов. Соответственно, экономическая экспертиза биологических активов требует специфичного подхода.
Цели. Разработать теоретические и методические аспекты экономической экспертизы биологических активов, выработать методические подходы оценки биологических активов при экономической экспертизе, выработать комплекс мероприятий и действий в части экономической экспертизы по оценке биологических активов. Объектом исследования является оценка биологических активов на основе как бухгалтерских, так и иных информационных носителей.
Методология. Изучены нормативные акты, а также научные труды отечественных экономистов в области бухгалтерского учета, оценки, анализа, аудита, контроля и экономической экспертизы. При проведении исследования были использованы общенаучные методы: анализ, синтез, моделирование и абстрагирование.
Результаты. В статье сформулирован и применен новый термин "капитационный метод", предложены этапы и последовательные действия оценки биологических активов с помощью данного метода.
Выводы. Сделан вывод о том, что капитационный метод экономической экспертизы позволяет более точно определить экономическую ценность биологических активов, учитывая уникальные возможности производительности (породные качества, высокоурожайные сорта и другие особенности) и текущую рыночную ситуацию.
Экономическая экспертиза в современное время помогает выявлять и оценивать риски, что позволяет хозяйствующему субъекту осуществлять планирование, бюджетирование, прогнозирование или же заранее подготовиться к возможным негативным последствиям [1].
Экономическая экспертиза учетной системы может способствовать оптимизации бизнес-процессов, что позволит более эффективно использовать ресурсы бизнеса и снижать затраты, расходы и издержки <1> [2, 3].
--------------------------------
<1> Козменкова С.В. Использование специальных знаний в области Международных стандартов финансовой отчетности при производстве экономической экспертизы // Национальные и международные тенденции и перспективы развития судебной экспертизы: Сборник докладов Научно-практической конференции с международным участием, Нижний Новгород, 22 - 23 мая 2024 г. Нижний Новгород: Национальный исследовательский Нижегородский государственный университет им. Н.И. Лобачевского, 2024. С. 157 - 163. EDN: QNZWZO.
Данная экспертиза может быть осуществлена для оценки долгосрочных вложений, проектов и инвестиций, что особенно актуально в современных условиях хозяйствования <2> и в конечном итоге предоставляет аналитические данные и рекомендации, которые помогают руководству сельскохозяйственной организации принимать обоснованные управленческие решения [4, 5].
--------------------------------
<2> Кондратьев Д.В., Остаев Г.Я., Некрасова Е.В. Методика диагностики перспектив развития сельскохозяйственных организаций // Управление деятельностью хозяйствующих субъектов, потребительских обществ и публичных образований в условиях санкций и коронавирусных ограничений: Материалы Национальной научно-практической конференции с международным участием, Ижевск, 13 декабря 2022 г. Ижевск: Шелест, 2023. С. 110 - 116. EDN: KDYAFV.
По мнению отдельных ученых, в условиях цифровизации экспертиза становится необходимой для оценки новых бизнес-моделей и инновационных технологий <3> [6 - 8].
--------------------------------
<3> Хоружий Л.И., Трясцина Н.Ю., Трясцин Н.А. Анализ ликвидности и финансовой устойчивости предприятия // Интеллектуальный потенциал России XXI века: Сборник статей по материалам XIII Всероссийской научно-практической конференции студентов, Мценск, 31 мая 2024 г. Орел: Орловский государственный университет имени И.С. Тургенева, 2024. С. 365 - 369. EDN: IIYDFX.
Современная экономическая экспертиза применяется как в судебном порядке, так и в частном порядке путем заключения договора по оказанию услуги <4>.
--------------------------------
<4> Остаев Г.Я., Алборов Р.А., Злобина О.О. Правовая основа и объекты исследования судебной экономической экспертизы // Опыт и перспективы управления деятельностью хозяйствующих субъектов и публичных образований: Материалы Национальной научно-практической конференции с международным участием, Ижевск, 15 сентября 2021 г. Ижевск: Шелест, 2021. С. 190 - 195. EDN: VFUJOV.
Экономическая экспертиза - это стратегический инструмент управления, который помогает организациям выстраивать направления развития своего бизнеса [9, 10].
В экспертной методике биологических активов необходима методика определения как финансового состояния экономического субъекта, так и продуктивности сельскохозяйственных животных с учетом их здоровья.
Термин, который описывает взаимосвязь между здоровьем и финансовым состоянием, можно обозначить как "финансовое благополучие" или "здоровье и финансовая устойчивость".
Концепция "инвестиции в здоровье" также может рассматриваться в этом контексте, подчеркивая, что поддержание хорошего здоровья может снизить медицинские (ветеринарные) расходы и повысить финансовую стабильность.
Используется также термин "социальное определение здоровья", который определяет здоровье как результат социальных, экономических и экологических факторов, включая финансовое состояние.
Для дальнейшего исследования таких факторов нами предлагается использовать термин "капитация", который восходит к XVI - XVII вв., именно так назывался подушный налог во Франции, введенный королем Людовиком XIV для покрытия военных расходов <5>.
--------------------------------
<5> Словарь терминов (глоссарий) по истории государства и права зарубежных стран. Капитация. URL: https://law_foreign_countries.academic.ru/356/%D0%9A%D0%B0%D0%BF%D0%B8%D1%82%D0%B0%D1%86%D0%B8%D1%8F.
В современном мире термин "капитация" используется в медицине и означает "уровень личного дохода, при превышении которого страхователь теряет право на пользование программами обязательного медицинского страхования" <6>. Кроме того, данный термин также рассматривается как метод оплаты медицинского обслуживания, при котором медицинские учреждения или местная система здравоохранения согласны получать фиксированную оплату за застрахованного человека взамен проведения определенного медицинского обслуживания в течение оговоренного сторонами периода.
--------------------------------
<6> Там же.
Если рассматривать вопрос глубже, становится очевидным, что термин "капитация" состоит из нескольких составляющих: для одних это доходы, для других - здоровье, в целом же это все - капитал, а для сельскохозяйственных предприятий к тому же и важнейший - биологический капитал.
В сельском хозяйстве биологические активы подвержены различным заболеваниям, при этом они теряют массу, вид, продуктивность, стоимость, соответственно, необходимо учитывать все эти составляющие при их оценке [11].
Нами предлагается изменить или трансформировать понятие "капитация" для целей экономической оценки сельскохозяйственных биологических активов, при этом назовем предлагаемый подход "капитационным методом стоимостного анализа" или для краткости "капитационным методом".
Капитационный метод экономической экспертизы биологических активов - это экспертный подход (инструментарий), используемый для оценки стоимости биологических активов (растений, сельскохозяйственных животных и других живых организмов, имеющих экономическую ценность).
Капитационный метод основывается на экономической оценке стоимости активов с использованием будущих денежных потоков, которые они могут принести. Целью капитационного метода является определение чистой приведенной стоимости активов на основании предполагаемых доходов и затрат с учетом физического состояния биологических активов.
Капитационный метод экономической экспертизы биологических активов (коров, телят и т.д.) основывается на оценке стоимости данных активов с учетом их физического состояния и потенциального дохода. Данный метод позволяет учитывать не только физическое состояние животных, но и их экономическую ценность для хозяйства. При применении этого метода осуществляется оценка биологических активов, расчет доходов и расходов, инвестиционная оценка, системная оценка, оценка рисков (табл. 1).
Таблица 1
Оценка биологических активов
с помощью капитационного метода
N п/п | Этап | Оценочные и экспертные действия |
---|---|---|
1 | Оценка биологических активов | Определение стоимости животных на основе их возраста, состояния здоровья, продуктивности и породы. Учет потенциального дохода от реализации животных (продажа молока, приплода) |
2 | Расчет доходов и расходов (оценка капитала) | Учет расходов на содержание животных (корм, ветеринарные услуги, амортизация оборудования и другие операционные затраты). Расчет прибыли, получаемой от продажи сельскохозяйственной продукции, производимой биологическими активами |
3 | Инвестиционная оценка | Оценка долгосрочных инвестиций в развитие основного стада (приобретение новых пород, молодых особей, улучшение породности путем селекционных мероприятий и технологий кормления и содержания) |
4 | Системная оценка | Экспертиза данных о биологических активах в бухгалтерской отчетности, позволяющая иметь четкое представление об их стоимости и доходности |
5 | Оценка рисков | Анализ внешних рисков (изменения рыночных условий), внутренних рисков (болезни животных, продуктивность и стоимость биологических активов) |
Источник: [12, с. 112].
Преимуществом предлагаемого метода является то, что он может применяться не только в качестве инструмента экспертизы в судопроизводстве, но и непосредственно самими хозяйствующими субъектами, так как позволяет более точно оценить экономическую ценность биологических активов, способствует улучшению управления имеющимся поголовьем, поскольку акцент делается на продуктивность и доходность, помогает в принятии стратегических управленческих решений по развитию и инвестициям в животноводство.
Как нам представляется, капитационный метод может стать важным инструментом для эффективного управления биологическими активами в сельском хозяйстве, так как может помочь как фермерам, так и агробиологам оптимизировать свои ресурсы и агротехнологические процессы, оценить внешние и внутренние риски и достигнуть лучших экономических результатов.
Рассмотрим более подробно конкретные примеры оценки биологических активов с помощью капитационного метода.
1. Оценка биологических активов
Для оценки биологических активов необходима информация по породному составу, возрасту, состоянию здоровья, продуктивности сельскохозяйственных животных (табл. 2).
Таблица 2
Информация для расчета стоимости молочной коровы
N п/п | Порода | Возраст | Состояние здоровья | Продуктивность |
---|---|---|---|---|
1 | Голштинская (высокопродуктивная молочная порода) | 4 года (оптимальный возраст для максимальной продуктивности) | Здорова, все прививки сделаны | 8 000 л молока в год |
Источник: авторская разработка.
Для определения стоимости сельскохозяйственных животных необходимо применить комплексный подход, учитывающий их возраст, состояние здоровья, продуктивность, породу и потенциальный доход от их использования (продажи молока, приплода, взрослой особи) (табл. 3).
Таблица 3
Расчет стоимости молочной коровы
N п/п | Оценка биологических активов | Статистические сведения | Расчет |
---|---|---|---|
1 | Потенциальный доход | Средняя цена за 1 л молока - 40 руб. | Годовой доход от молока = 8 000 л x 40 руб. = 320 000 руб. |
Приплод - 1 теленок стоимостью 50 000 руб. | Потенциальный доход от приплода - 50 000 руб. | ||
Общий годовой доход = 320 000 + 50 000 = 370 000 руб. | |||
2 | Общий потенциальный доход (с учетом возраста и продуктивности) | Срок полезного использования коровы - 6 лет | Общий потенциальный доход = 370 000 руб/год x 6 лет = 2 220 000 руб. |
3 | Чистый потенциальный доход | Затраты на содержание (корм, ветеринарное обслуживание и т.д.) - 100 000 руб/год | Общие затраты за 6 лет = 100 000 руб/год x 6 лет = 600 000 руб. |
Чистый доход = 2 220 000 - 600 000 = 1 620 000 руб. | |||
4 | Стоимость с учетом дисконтирования | Приведение будущих доходов к текущей стоимости, допустим, коэффициент дисконтирования 10% | Текущая стоимость коровы = 1 620 000 / (1 + 0,1)6 = 1 620 000 / 1,771 = 914 000 руб. |
Стоимость коровы с учетом всех факторов составляет примерно 914 000 руб. |
Источник: авторская разработка.
Стоимость может варьироваться в зависимости от региона и рыночных условий. Дисконтирование применяется для временного учета стоимости денег. Если молочная корова имеет какие-то уникальные характеристики (рекордные удои или редкостную породу), ее стоимость может быть значительно выше.
2. Расчет доходов и расходов (оценка капитала)
Все расходы фиксируются в бухгалтерском учете с использованием счетов:
- счет 10 "Материалы" (субсчет "Корма");
- счет 20 "Основное производство" ("Ветеринарные услуги" и т.д.);
- счет 02 "Амортизация основных средств";
- счет 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда";
- счет 23 "Вспомогательные производства" или 26 "Общехозяйственные расходы";
- счет 90 "Продажи" и т.д.
Соответственно, информацию для экономической экспертизы необходимо брать из информационных источников (бухгалтерских документов), отражающих действительное состояние доходов и расходов на счетах бухгалтерского учета в соответствующих регистрах.
Рассмотрим пример оценки расходов на содержание животных и расчета прибыли от продажи сельскохозяйственной продукции на примере молочного стада коров (табл. 4).
Таблица 4
Расчет затрат на расходы по содержанию животных (коровы),
доходов и прибыли
N п/п | Расходы/Доходы/Финансовый результат | Информация по объекту | Единица измерения | Итоговое значение |
---|---|---|---|---|
Расходы | ||||
1 | Корма | На 1 гол. в год, 5 т | руб. | 1 т корма = 10 000 |
Расчет: 5 т x 10 000 руб/т = 50 000 руб. | ||||
2 | Ветеринарные услуги | На 1 гол. в год | руб. | 5 000 |
Расчет годовых затрат: 1 гол. x 5 000 руб/гол = 5 000 руб. | ||||
3 | Амортизация оборудования | Стоимость оборудования (доильные аппараты, кормушки и т.д.) | руб. | 500 000 |
Срок службы оборудования | лет | 10 | ||
Годовая амортизация = 500 000 руб. / 10 лет = 50 000 руб/год | ||||
4 | Другие операционные затраты | Коммунальные услуги | руб. | 20 000 |
Заработная плата персонала | руб. | 100 000 | ||
Прочие расходы | руб. | 10 000 | ||
Итого годовые расходы | 50 000 + 5 000 + 50 000 + 130 000 = 235 000 руб/год | |||
Доходы | ||||
1 | Молоко | Средний удой на одну корову в год | л | 6 000 |
Цена за 1 л молока | руб. | 30 | ||
Расчет годового дохода: 6 000 л x 30 руб/л = 180 000 руб. | ||||
2 | Телята | Количество телят от одной коровы в год | гол. | 1 |
Цена за одного теленка | руб. | 20 000 | ||
Расчет годового дохода: 1 x 20 000 = 20 000 руб. | ||||
Итого годовые доходы | 180 000 + 20 000 = 200 000 руб/год | |||
Финансовый результат | ||||
1 | Финансовый результат от 1 коровы | Доходы | руб. | 200 000 |
Расходы | руб. | 235 000 | ||
Расчет: 200 000 - 235 000 = -35 000 руб. | ||||
2 | Финансовый результат от 100 коров | Доходы | руб. | 20 000 000 |
Расходы | руб. | 23 500 000 | ||
Итоговый расчет: 20 000 000 - 23 500 000 = -3 500 000 руб. (убыток) |
Источник: авторская разработка.
В представленном примере оценки капитала наблюдается убыточность из-за высоких операционных затрат и низкой цены на молоко. Для повышения рентабельности и в конечном итоге прибыльности необходимо найти покупателей на молоко за более высокую цену (прямые поставки), к примеру, за 40 руб/л (доход от одной коровы составит 6 000 x 40 = 240 000 руб., а прибыль - 240 000 - 235 000 = 5 000 руб., от всего стада прибыль составит 500 000 руб.). Кроме того, можно снизить затраты на корма путем их производства собственными силами и сбалансированного кормления. Одним из способов развития животноводства является улучшение породного состава, влияющего на продуктивность через улучшение генетики и условий содержания.
3. Инвестиционная оценка
Оценка долгосрочных инвестиций в развитие основного стада включает анализ затрат и потенциальной прибыли от таких мероприятий, как приобретение новых пород, улучшение породности, внедрение современных технологий кормления и содержания. Рассмотрим пример инвестиционной оценки для молочного стада коров (табл. 5).
Таблица 5
Оценка инвестиций в развитие молочного стада
N п/п | Показатель | Единица измерения | Итоговое значение |
---|---|---|---|
Исходные данные | |||
1 | Текущее поголовье | голов | 100 |
2 | Средний надой на корову в год | л | 6 000 |
3 | Цена на молоко | руб/л | 30 |
4 | Стоимость одной коровы улучшенной породы | руб. | 150 000 |
5 | Стоимость селекционных мероприятий и улучшения кормления, в год | руб. | 500 000 |
6 | Стоимость модернизации содержания (строительство коровника, закупка оборудования) | руб. | 2 000 000 |
7 | Срок окупаемости инвестиций | год | 5 |
Затраты | |||
1 | Приобретение коров улучшенной породы | голов | 100 |
Расчет: 100 x 150 000 = 15 000 000 руб. | |||
2 | Селекционные мероприятия и мероприятия по улучшению кормления | год | 5 |
Расчет: 5 x 500 000 = 2 500 000 руб. | |||
3 | Модернизация содержания | руб. | 2 000 000 |
Итого затраты: 15 000 000 + 2 500 000 + 2 000 000 = 19 500 000 руб. | |||
Ожидаемый результат | |||
1 | Увеличение надоев | % | 20 |
Расчет: 6 000 x 1,2 = 7 200 л на корову в год | |||
2 | Годовой объем молока, л | голов | 100 |
Расчет: 100 x 7 200 = 720 000 л | |||
3 | Годовая выручка (с учетом инвестиций) | руб. | 30 |
Расчет: 720 000 x 30 = 21 600 000 руб. | |||
4 | Годовая выручка (без учета инвестиций) | руб. | 30 |
Расчет: 100 x 6 000 x 30 = 18 000 000 руб. | |||
Итого дополнительная годовая выручка: 21 600 000 - 18 000 000 = 3 600 000 руб. | |||
Окупаемость инвестиций | |||
1 | Дополнительная выручка | год | 5 |
Расчет: 3 600 000 x 5 = 18 000 000 руб. | |||
2 | Сравнение с затратами (окупаемость) | год | 5 |
Расчет: 19 500 000 - 18 000 000 = 1 500 000 руб. (недостаток окупаемости за 5 лет) |
Примечание. Следует учитывать то, что улучшенное стадо продолжит приносить доход и после пяти лет, соответственно, инвестиции окупятся в течение 6 - 7 лет.
Источник: авторская разработка.
Необходимо также отразить дополнительные выгоды, связанные с улучшением качества молока (возможности продажи по более высокой цене), кроме того, снизятся затраты на ветеринарное обслуживание за счет улучшения здоровья животных, соответственно, товарное молоко станет более конкурентоспособным.
Следует отметить, что любые инвестиции в развитие основного стада требуют значительных как первоначальных затрат, так и последующих, но при правильном методическом и технологическом подходе могут окупиться в течение 6 - 7 лет. Долгосрочные же выгоды отразятся на увеличении продуктивности, улучшении качества молочной продукции и снижении операционных затрат.
4. Системная оценка
Экспертиза данных о биологических активах в молочном скотоводстве позволяет оценить их стоимость, доходность и эффективность использования путем изучения бухгалтерской отчетности. При этом необходимо учитывать как балансовую стоимость активов, так и их продуктивность (объем молока, приплод и т.д.).
Рассмотрим пример системной оценки для молочного стада коров (табл. 6).
Таблица 6
Системная оценка биологических активов (молочного стада)
N п/п | Показатель | Единица измерения | Итоговое значение |
---|---|---|---|
Исходные данные | |||
1 | Количество голов скота на начало года | голов | 100 |
2 | Балансовая стоимость стада на начало года | руб. | 5 000 000 |
3 | Приобретено новых коров в течение года | голов | 20 |
4 | Приобретено новых коров в течение года с первоначальной стоимостью | руб. | 1 200 000 |
5 | Выбыло коров (продажа, падеж) | голов | 10 |
6 | Выбыло коров (продажа, падеж) балансовой стоимостью | руб. | 500 000 |
7 | Объем произведенного молока за год | л | 600 000 |
8 | Средняя цена реализации молока | руб/л | 40 |
9 | Затраты на содержание стада за год | руб. | 20 000 000 |
10 | Приплод за год (телята оцениваются по справедливой стоимости) | голов | 30 |
Расчет стоимости стада на конец года | |||
1 | Стоимость приобретенных и выбывших голов молочного скота (коров) | Начальная стоимость стада + Стоимость приобретенных новых коров - Выбытие коров = 5 000 000 + 1 200 000 - 500 000 = 5 700 000 руб. | |
2 | Изменение стоимости стада за счет приплода | Приплод, оцененный по справедливой стоимости = 30 телят x 20 000 руб. = 600 000 руб. | |
Итого стоимость стада на конец года: 5 700 000 + 600 000 = 6 300 000 руб. | |||
Расчет доходности молочного стада | |||
1 | Выручка от реализации молока | 600 000 x 40 = 24 000 000 руб. | |
2 | Затраты на содержание стада | 20 000 000 руб. | |
3 | Прибыль от молочной продукции | 24 000 000 - 20 000 000 = 4 000 000 руб. | |
Итого доходность стада: 4 000 000 / 6 300 000 x 100 = 63,5% |
Источник: авторская разработка.
В ходе такой системной оценки изучению подвергаются инвентаризационные описи в целях определения количества голов скота на начало и конец года, их балансовой стоимости, изучаются данные о приплоде и выбытии животных. Проверке также подвергаются документы, подтверждающие приобретение новых животных (акт приема-передачи животных), документы, подтверждающие изменение стоимости стада за год, учет приплода и их выбытия (отчет о движении скота и птицы), выручку от реализации молока, затраты на содержание стада, прибыль от молочной продукции (отчет о финансовых результатах), отражение стоимости биологических активов на начало и конец года (бухгалтерский баланс), а также специализированная бухгалтерская ведомственная отчетность.
Проведенная экспертиза по методу системной оценки молочного стада позволила оценить стоимость биологических активов на конец года (6 300 000 руб.), определить доходность стада (63,5%), проанализировать эффективность стада (средняя прибыль от молочной продукции).
Системная оценка помогает принимать стратегические управленческие решения о расширении стада, оптимизации затрат, улучшении условий содержания животных.
5. Оценка рисков
Анализ внешних и внутренних рисков в молочном животноводстве представляет собой важный аспект при экономической экспертизе.
К внешним рискам относятся те факторы, которые находятся вне контроля сельскохозяйственной организации, но могут существенно повлиять на ее деятельность. К ним относятся: климатические условия, экономические факторы, изменение законодательства и т.д.
К внутренним рискам относятся те факторы, которые находятся под контролем сельскохозяйственной организации. К ним относятся: здоровье животных, производственные процессы, управление кадровыми ресурсами, управление финансами и т.д.
Рассмотрим экспертизу отдельных внешних и внутренних рисков, которые могут существенно повлиять на работу хозяйствующего субъекта (табл. 7).
Таблица 7
Оценка внешних и внутренних рисков
в молочном животноводстве
N п/п | Условие | Показатель | Сумма/Единица измерения |
---|---|---|---|
Оценка внешних рисков | |||
1 | Изменение цен на молоко и молочные продукты (рыночная цена на молоко снизилась с 30 руб/л до 25 руб/л) | Годовой объем производства молока, литр | 1 000 000 л |
Выручка при цене 30 руб/л | 30 000 000 руб. | ||
Выручка при цене 25 руб/л | 25 000 000 руб. | ||
Потери, руб. | 5 000 000 руб. | ||
2 | Изменение цен на корма (стоимость кормов увеличилась на 20%) | Годовые затраты на корма | 10 000 000 руб. |
Увеличение затрат на 20% | 2 000 000 руб. | ||
Себестоимость молока увеличится, что снизит рентабельность | |||
3 | Изменение курсов валют (с/х организация закупает оборудование или корма за рубежом, курс иностранной валюты вырос) | Закупка оборудования на 100 000 долл. США при курсе 70 руб/долл. | 7 000 000 руб. |
Рост курса до 80 руб. | 8 000 000 руб. | ||
Дополнительные затраты составили 1 000 000 руб. | |||
Оценка внутренних рисков | |||
1 | Болезни животных (вспышка мастита у коров) | Средний надой на корову | 20 л/день |
Надой при заболевании маститом | 15 л | ||
Потери в день на одну корову | 5 л | ||
Если заболело 100 коров, потери составят 500 л/день | |||
При цене 30 руб/л - 15 000 руб/день, а за месяц - 450 000 руб. | |||
2 | Неправильное кормление или уход за стадом (снижение продуктивности) | Годовой надой | 1 000 000 л |
Снижение на 10% | 100 000 л | ||
Потери составили 3 000 000 руб. (при цене 30 руб/л) | |||
3 | Уменьшение стоимости биологического актива вследствие биотрансформации (старения) | Стоимость одной коровы | 100 000 руб. |
Снижение стоимости на 10% | 90 000 руб. | ||
Если в стаде 500 коров, общая стоимость снизится на 5 000 000 руб. |
Источник: авторская разработка.
В ходе такой оценки эксперт должен дать рекомендации относительно мер по снижению рисков. По внешним рискам: диверсификация рынков сбыта, заключение долгосрочных контрактов с фиксированными ценами, хеджирование валютных рисков. По внутренним рискам: непрерывный ветеринарный контроль, оптимизация рациона кормления, повышение квалификации персонала и т.д.
Оценка внешних и внутренних рисков в молочном животноводстве позволяет оценить потенциальные потери и разработать стратегии управления для их минимизации. В рассмотренном примере имеется тенденция снижения цены на молоко на 16,7% (с 30 до 25 руб.) и увеличения затрат на корма на 20%, хозяйствующий субъект может потерять до 7 000 000 руб. в год. Внутренние риски, такие как болезни животных, могут привести к дополнительным потерям в размере 450 000 руб. в месяц.
Обобщая изложенное, можно сделать вывод, что капитационный метод экономической экспертизы может быть применен к любым биологическим активам, при этом исходными данными могут быть ожидаемые урожаи или продуктивность сельскохозяйственных животных, рыночные цены на продукцию, операционные затраты, сроки использования и воспроизводства активов, ставка дисконтирования для приведения будущих доходов к текущей стоимости и т.д.
Применение такого метода экономической экспертизы позволит осуществить прогноз будущих доходов от продажи продукции, рассчитать затраты на уход и производство сельскохозяйственной продукции, определить чистые доходы и их дисконтирование на момент оценки.
Результаты, полученные с помощью капитационного метода экономической экспертизы, можно использовать для различных целей, включая бухгалтерский учет, управление рисками, принятие инвестиционных решений и оценку стоимости бизнеса.
Капитационный метод экономической экспертизы позволяет более точно определить экономическую ценность биологических активов с учетом уникальных возможностей производительности (породные качества, высокоурожайные сорта и другие особенности) и текущей рыночной ситуации.
Список литературы
1. Остаев Г.Я., Злобина О.О., Хосиев Б.Н. Судебная экономическая экспертиза: финансовый анализ имущества и имущественных прав должника // Вестник Московской академии Следственного комитета Российской Федерации. 2022. N 1. С. 119 - 132. URL: https://academy-skrf.ru/izdat/2022/Vestnik_1_2022.pdf.
2. Козменкова С.В., Алборов Р.А. Проектная структура бухгалтерской отчетности, ее сравнительный анализ и рекомендации по совершенствованию // Международный бухгалтерский учет. 2023. Т. 26. Вып. 2. С. 216 - 240. DOI: 10.24891/ia.26.2.216.
3. Козменкова С.В., Игилик У. Бухгалтерский баланс как информационная база финансово-экономической экспертизы в России и Монголии // Дайджест-Финансы. 2024. Т. 29. Вып. 1. С. 57 - 71. DOI: 10.24891/df.29.1.57. EDN: LIZRPA.
4. Алборов Р.А., Джикия М.К. Прикладная квалиметрия в бухгалтерском учете сельского хозяйства // Экономика сельскохозяйственных и перерабатывающих предприятий. 2024. N 4. С. 44 - 50. EDN: LPMZYD.
5. Алборов Р.А., Козменкова С.В., Джикия М.К. Квалиметрическая бухгалтерия учета сельскохозяйственной продукции, земельных и биологических активов // Международный бухгалтерский учет. 2023. Т. 26. Вып. 7. С. 754 - 768. DOI: 10.24891/ia.26.7.754. EDN: VHOTNI.
6. Алборов Р.А., Козменкова С.В., Алборов Г.Р., Джикия М.К. Оценка состояния и необходимость стандартизации учета биологических активов и результатов их биотрансформации // Экономический анализ: теория и практика. 2024. Т. 23. Вып. 2. С. 204 - 222. DOI: 10.24891/ea.23.2.204. EDN: QHCXEL.
7. Хоружий Л.И., Катков Ю.Н., Каткова Е.А. и др. Применение индикативного метода для выявления угроз и рисков финансовой безопасности организации // Бухучет в сельском хозяйстве. 2024. N 1. С. 6 - 16. DOI: 10.33920/sel-11-2401-01. EDN: PGSPCE.
8. Хоружий Л.И., Катков Ю.Н., Титова В.А. Управленческий контроль в учетно-аналитической системе агроформирований // Бухучет в сельском хозяйстве. 2022. N 1. С. 56 - 70. DOI: 10.33920/sel-11-2201-05. EDN: QRMVTH.
9. Хосиев Б.Н., Остаев Г.Я., Басиева Л.В. Экономическая безопасность: контроль, экспертиза, расследование финансово-хозяйственных преступлений // Бухучет в сельском хозяйстве. 2024. N 2. С. 112 - 121. DOI: 10.33920/sel-11-2402-05. EDN: MFIGZM.
10. Хосиев Б.Н., Остаев Г.Я., Злобина О.О. Шагово-процессный контроль учета финансовых результатов // Бухучет в сельском хозяйстве. 2024. N 3. С. 156 - 165. DOI: 10.33920/sel-11-2403-02. EDN: ATWJUD.
11. Алборов Р.А., Джикия М.К., Алборов Г.Р., Захарова Е.В. Контроль и анализ окупаемости затрат энергией и справедливой стоимостью производимой сельскохозяйственной продукции // Бухучет в сельском хозяйстве. 2024. N 6. С. 382 - 389. DOI: 10.33920/sel-11-2406-01. EDN: NZAOKN.
12. Остаев Г.Я., Козменкова С.В., Захарова Е.В., Алборов Г.Р., Злобина О.О. Особенности организации и методики экономической экспертизы биологических активов // Международный бухгалтерский учет. 2025. Т. 28. Вып. 1. С. 100 - 118. DOI: 10.24891/ia.28.1.100.
Г.Я. Остаев
Кандидат экономических наук,
доцент,
декан
экономического факультета
Удмуртский государственный
аграрный университет (УдГАУ)
Ижевск, Российская Федерация
С.В. Козменкова
Ответственный автор,
доктор экономических наук,
профессор
кафедры судебной экспертизы
Национальный исследовательский
Нижегородский государственный университет
им. Н.И. Лобачевского (ННГУ)
Нижний Новгород, Российская Федерация
Г.Р. Алборов
Кандидат экономических наук,
доцент,
доцент кафедры
экономической кибернетики
и информационных технологий
Удмуртский государственный
аграрный университет (УдГАУ)
Ижевск, Российская Федерация
О.О. Злобина
Кандидат экономических наук,
доцент,
доцент кафедры
бухгалтерского учета,
финансов и аудита
Удмуртский государственный
аграрный университет (УдГАУ)
Ижевск, Российская Федерация
Е.В. Захарова
Кандидат экономических наук,
доцент,
доцент кафедры
бухгалтерского учета,
финансов и аудита
Удмуртский государственный
аграрный университет (УдГАУ)
Ижевск, Российская Федерация
Подписано в печать
06.03.2025