Организации бухгалтерского учета готовой продукции и ее продажи. Повышение эффективности.

"Бухгалтерский учет в бюджетных и некоммерческих организациях", 2023, N 8

ПОВЫШЕНИЕ ЭФФЕКТИВНОСТИ ОРГАНИЗАЦИИ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА ГОТОВОЙ ПРОДУКЦИИ И ЕЕ ПРОДАЖИ

Предмет. От полноты, своевременности и достоверности информации, формируемой в бухгалтерском учете и отчетности по объекту "готовая продукция" зависят многие важные финансовые показатели деятельности предприятий, такие как величина фактической себестоимости готовой продукции, уровень рентабельности и эффективности производства, сумма полученной выручки и прибыли от продажи, размер исчисленных и перечисленных налогов и иные. Данные обстоятельства обусловливают необходимость постоянного повышения эффективности организации учета готовой продукции и ее продажи. Более того, эффективная организация учета наличия и движения готовой продукции не только обеспечивает своевременное и точное документирование операций, синтетический и аналитический учет, но и контроль сохранности при хранении и перемещении готовой продукции, а также анализ эффективности бизнеса.

Цели. Исследовать особенности, выявить проблемы учета готовой продукции промышленных предприятий и разработать рекомендации по повышению эффективности организации учета готовой продукции и ее продажи.

Методология. Методологической основой послужили научные труды и учебная литература по вопросам, связанным с организацией и ведением учета готовой продукции и ее реализации, а также законодательная база, регулирующая этот участок бухгалтерского учета. В процессе исследования использовались различные методы, в том числе экономико-статистические, абстрактно-логический, сравнительный анализ, системный и ситуационный подходы.

Результаты. Определены роль и значение организации учета готовой продукции для формирования информации и принятия на ее основе управленческих решений по выпуску и продаже готовой продукции. Выявлены особенности и проблемы ведения учета готовой продукции на типичном промышленном предприятии. Для устранения проблем и повышения эффективности постановки учета разработаны регистр синтетического учета - свод выпуска и продажи готовой продукции и карточка аналитического учета расчетов с покупателями. Исследование проведено на примере предприятия радиоэлектронной промышленности, основным видом деятельности которого является производство кварцевых резонаторов, фильтров, генераторов.

Область применения результатов. Результаты исследования могут быть полезны широкому кругу читателей, интересующихся вопросами эффективной организации бухгалтерского учета, наличия и движения готовой продукции.

Выводы. Реализация разработанных мероприятий обеспечит достоверной и прозрачной информацией лиц, принимающих управленческие решения по выпуску и продаже готовой продукции, позволит усилить внутренний оперативный контроль наличия и движения готовой продукции, расчетов с покупателями и решать ряд важных задач от управления затратами и контроля складских запасов до анализа эффективности работы производства и расчета финансового результата деятельности предприятия.

Выпуск и продажа готовой продукции представляют собой основу ведения предпринимательской деятельности и являются основным источником дохода любого коммерческого предприятия [1 - 4]. Величина фактической себестоимости готовой продукции, уровень рентабельности и эффективности производства, сумма полученной выручки и прибыли от продажи, размер исчисленных и перечисленных налогов и иные важные финансовые показатели деятельности предприятий зависят от точности, своевременности и полноты информации, формируемой в бухгалтерском учете и отчетности по объекту "готовая продукция". Более того, от выбранного метода определения финансового результата от реализации готовой продукции зависит достоверность и правильность определения конечного финансового результата всей деятельности предприятия.

Данные обстоятельства обусловливают необходимость постоянного и пристального внимания к организации учета готовой продукции и ее продажи, а также необходимость повышения достоверности учетной информации в этой области, поскольку эффективная организация бухгалтерского учета готовой продукции (ее наличия и движения) обеспечивает своевременное и точное документирование операций, правильное формирование фактической себестоимости, контроль при хранении и перемещении готовой продукции на всех стадиях передвижения, обеспечение достоверных данных о поступлении и выбытии готовой продукции, анализ эффективности использования запасов [5].

Объектом нашего исследования выбрано типичное предприятие радиоэлектронной промышленности - АО "Завод "Метеор" Волгоградской области. Основным видом его деятельности является производство кварцевых резонаторов, фильтров, генераторов. Продукция АО "Завод "Метеор" находит свое применение в основном в военной и аэрокосмической технике российского производства.

В настоящее время среди отечественных предприятий АО "Завод "Метеор" занимает ведущее положение в отрасли по выпуску кварцевых резонаторов и фильтров и участвует в реализации государственных программ.

В экономической литературе предложено множество схожих определений понятия "готовая продукция" [6 - 9]. Согласно Федеральному стандарту бухгалтерского учета (ФСБУ) 5/2019 "Запасы" готовая продукция определяется как конечный продукт, получаемый на этапе завершения производственного процесса, активы, которые произведены на данном предприятии, укомплектованы уже полностью, в соответствии с утвержденным порядком приемки, сданы на склад или заказчикам (покупателям), снабжены сертификатом или иным документом, удостоверяющим качество, и предназначены для продажи [10].

Бухгалтерский учет готовой продукции в АО "Завод "Метеор" в целом осуществляется в соответствии с ФСБУ 5/2019 "Запасы", утвержденным Приказом Минфина России от 15.11.2019 N 180н [10].

Для оценки готовой продукции применяется следующий метод учета: по прямым расходам (основные материалы и основная заработная плата) определяется фактическая себестоимость конкретной единицы продукции пропорционально нормативным расходам. Косвенные расходы распределяются пропорционально заработной плате рабочих, занятых в основном производстве [11, 12]. Распределение прямых материальных затрат производится в соответствии со справочником спецификаций, прямые расходы на оплату труда распределяются в соответствии с плановыми затратами основной, дополнительной заработной платы и отчислений пропорционально плановой себестоимости выпущенной продукции. Косвенные расходы распределяются пропорционально сумме затрат по статье "Основная заработная плата".

Таким образом, в фактическую себестоимость готовой продукции АО "Завод "Метеор" включаются затраты, прямо относящиеся к производству конкретного вида продукции, работ, услуг (прямые затраты), и затраты, которые не могут быть прямо отнесены к производству конкретного вида продукции, работ, услуг (косвенные затраты) [11]. К таким затратам относятся: материальные затраты, затраты на оплату труда, отчисления на социальные нужды, амортизация, прочие затраты.

Организация учета выпуска готовой продукции находится под постоянным контролем бухгалтерии предприятия, так как ритмичность учета обеспечивает выполнение договорных обязательств по отгрузке продукции покупателям, своевременность реализации и всех расчетов и выплат.

Выпуск готовой продукции из производства и оприходование ее на склад оформляются следующими основными первичными учетными документами: приемо-сдаточной накладной по сдаче на склад готовой продукции и карточкой складского учета готовой продукции.

В качестве первичного учетного документа, подтверждающего передачу готовой продукции из производства в места хранения (на склад), используется также унифицированная форма накладной на передачу готовой продукции в места хранения (унифицированной формы N МХ-18) [13]. На складах учет готовой продукции осуществляется в карточках складского учета готовой продукции (унифицированной формы N М-17) [14] по ее наименованиям, видам, местам хранения и материально ответственным лицам. Записи в карточке отражаются на основании приходно-расходных документов по движению готовой продукции. Несмотря на то что формы первичных учетных документов, содержащиеся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации, не являются обязательными к применению, АО "Завод "Метеор" использует их в учетном процессе.

В соответствии с Планом счетов бухгалтерского учета синтетический учет наличия и движения готовой продукции ведется на активном счете 43 "Готовая продукция" с использованием или без использования счета 40 "Выпуск продукции (работ, услуг)" [15].

При использовании счета 40 "Выпуск продукции (работ, услуг)" синтетический учет готовой продукции на счете 43 "Готовая продукция" ведется по нормативной или плановой себестоимости [16, с. 446]. По дебету счета 40 отражается фактическая себестоимость готовой продукции, по кредиту - себестоимость по учетным ценам. Учетная себестоимость готовой продукции, как правило, не совпадает с ее фактической себестоимостью. В результате этого на счете 40 возникает дебетовое (перерасход) или кредитовое (экономия) сальдо, которое списывается с кредита счета 40 в дебет счета 90 "Продажи" дополнительной проводкой или способом "красное сторно". Счет 40 по окончании отчетного месяца закрывается, на отчетную дату сальдо не имеет, и записи по нему в бухгалтерском балансе не производятся.

В АО "Завод "Метеор" учет готовой продукции ведется на счете 43 по фактической производственной себестоимости, фактические затраты списывают со счетов затрат на производство (20, 23) в дебет счета 43.

В течение отчетного периода готовая продукция приходуется на склад по учетным ценам, при этом составляют бухгалтерскую запись: Дебет счета 43 Кредит счета 20. Затем по окончании отчетного периода вычисляют фактическую себестоимость оприходованной готовой продукции, выявляют ее отклонение (перерасход или экономия) от себестоимости по учетным ценам и списывают это отклонение с кредита счета 20 в дебет счета 43 дополнительной проводкой или методом "красное сторно".

Для расчета полной фактической себестоимости готовой продукции на предприятии организован не только учет ее производственной себестоимости, но и учет коммерческих расходов [12]. В их состав входят: расходы на упаковку изделий на складах готовой продукции, расходы на транспортировку, доставку и погрузку, расходы по содержанию помещений для хранения продукции в местах ее продажи, рекламные расходы и т.п. Для учета коммерческих расходов используют активный счет 44 "Расходы на продажу" [16, с. 451].

Для определения финансового результата деятельности предприятия коммерческие расходы, собранные на счете 44, списывают на счет 90 частично, пропорционально объему отгруженной готовой продукции.

Готовая продукция, выпущенная из производства для продажи и оприходованная на склад, подлежит отгрузке покупателям. Операции по продаже готовой продукции оформляются специальным первичным документом - товарной накладной (форма N ТОРГ-12) [13].

Перемещение готовой продукции за пределы территории предприятия (в том числе в случае их перемещения на сторону в адрес других организаций) оформляется накладной на отпуск материалов на сторону (форма N М-15) [14].

Завод "Метеор" к товарной накладной или накладной на отпуск материалов на сторону прикладывает счет-фактуру. Согласно ст. 169 НК РФ счет-фактура является документом, на основании которого покупатель предъявит к возмещению НДС.

Для учета реализации готовой продукции используется счет 90 "Продажи". На данном счете обобщается информация о доходах и расходах, связанных с продажей готовой продукции, а также формируются накопительные данные к отчету о прибылях и убытках. По дебету счета 90 отражаются расходы на производство готовой продукции: себестоимость отгруженной продукции, коммерческие и управленческие расходы на продажу, НДС от продажной стоимости готовой продукции, а по кредиту отражается выручка от продажи готовой продукции. Сопоставлением дебетового и кредитового оборотов определяется финансовый результат и списывается со счета 90 на счет 99 "Прибыли и убытки", где формируется конечный финансовый результат от всех видов деятельности предприятия. То есть счет 90 "Продажи" сальдо на отчетную дату не имеет.

Процесс продажи готовой продукции представляет собой трехсторонний процесс доведения продукции до потребителя, в котором, с одной стороны, в момент реализации передаются права собственности на объект продажи от продавца к покупателю и признается ожидаемое поступление экономических выгод, то есть выручка, с другой - в результате этого процесса в момент продажи признаются расходы, и с третьей - осуществляется сопоставление доходов и расходов, что дает возможность определить финансовый результат процесса продажи: прибыль, убыток или безубыточность [17, 18].

Основные проблемы, с которыми сталкиваются предприятия, в том числе и АО "Завод "Метеор", в области организации бухгалтерского учета готовой продукции и ее реализации, следующие:

- трудности систематического контроля учета выпуска и продажи готовой продукции;

- трудности осуществления точного расчета доходов, полученных от сделок по реализованной готовой продукции.

В целях решения перечисленных проблем мы предлагаем следующие мероприятия, которые помогут совершенствовать организацию учета и контроля готовой продукции и ее реализации и формировать дополнительную прозрачную информацию для принятия управленческих решений.

Во-первых, для обеспечения систематического учета и контроля выпуска и реализации готовой продукции рекомендуется использовать в учетной практике новый регистр синтетического учета - свод выпуска и продажи готовой продукции (рис. 1).

Свод выпуска и продажи готовой продукции

АО "Завод "Метеор" за год

Рисунок 1

Источник: авторская разработка.

В графах такого свода предлагаем фиксировать обобщенные данные о выпуске и продаже готовой продукции за каждый квартал и год в целом.

Свод целесообразно составлять в разрезе наименований выпускаемой готовой продукции, при этом каждый вид (каждое наименование) продукции необходимо отражать в отдельной строке.

Кроме того, в отдельных графах таблицы отражаются остатки готовой продукции на начало и конец года.

Свод выпуска и продажи готовой продукции позволит наглядно анализировать данные о выпуске и реализации изготовленной за каждый квартал и за год в целом продукции и ее остатках на конец отчетного периода.

Во-вторых, для осуществления точного расчета доходов, полученных от сделок по реализованной готовой продукции, необходимо детализировать данные, получаемые в процессе учета расчетов с покупателями продукции [17, 19]. Для этого рекомендуется использовать в практике бухгалтерского учета карточку аналитического учета расчетов с покупателем, которую целесообразно открывать на каждого покупателя, которому отгружается готовая продукция (см. рис. 2).

Карточка аналитического учета расчетов

АО "Завод "Метеор" с покупателем, тыс. руб.

Рисунок 2

Источник: авторская разработка.

В заголовке карточки аналитического учета расчетов с покупателем необходимо отразить данные о наименовании покупателя, N договора, условиях оплаты.

Информация об отгрузке готовой продукции покупателю отражается в графах 3 - 10: вид (каждое наименование) продукции, единица измерения, количество отгруженной продукции, цена продукции, стоимость отгрузки, НДС (в отдельной графе), дата и номер первичного документа, подтверждающего факт отпуска продукции.

Кроме того, в данном учетном регистре отражается сальдо по расчетам с покупателем на начало и конец отчетного месяца (графы 1, 2 и 15, 16).

Также предлагаем отражать следующие сведения об оплате, поступившей за отгруженную покупателю продукцию (графы 11 - 14): дату и номер документа, подтверждающего оплату за приобретенную продукцию, сумму поступившей оплаты, НДС.

Данная карточка аналитического учета расчетов с покупателем позволит оперативно анализировать информацию о выручке, поступившей от покупателей за отгруженную продукцию, и мгновенно определять сумму дебиторской задолженности на любую дату по каждому покупателю.

Подводя итог, можно сказать: учет готовой продукции и ее продажи - важный участок в системе бухгалтерского учета коммерческого предприятия. Он позволяет решать ряд ключевых задач - от управления затратами и контроля складских запасов до анализа эффективности работы производства и расчета конечного финансового результата деятельности организации.

Для повышения эффективности организации бухгалтерского учета наличия и движения готовой продукции мы рекомендуем использовать в учетном процессе предприятия новый регистр синтетического учета - свод выпуска и продажи готовой продукции и карточку аналитического учета расчетов с покупателем. Реализация предложенных мероприятий позволит обеспечить защиту от ошибок в учете готовой продукции и ее реализации, своевременно выявить и минимизировать финансовые потери, усилить внутренний оперативный контроль выпуска, продажи готовой продукции, расчетов с покупателями и в конечном итоге будет способствовать принятию эффективных управленческих решений по выпуску и продаже готовой продукции.

Список литературы

1. Бадмахалгаев Л.Ц., Ромадикова В.М. и др. Эволюция учетной мысли и ее современное состояние: Учебное пособие. Элиста: КГУ, 2014. Том 1. 184 с.

2. Глущенко А.В., Сложенкина М.И., Мосолова Д.А., Кучерова Е.П. Повышение эффективности и экологичности использования материально-производственных запасов сельскохозяйственными организациями // АПК: экономика, управление. 2020. N 9. С. 49 - 61.

3. Снегирева Л.И. Раскрытие информации о запасах // Бухгалтерский учет. 2022. N 2. С. 57 - 63.

4. Сотникова Л.В. Учет запасов как ключевой вопрос аудита // Аудитор. 2021. Т. 7. N 10. С. 24 - 32.

5. Глущенко А.В. Развитие управленческого учета в контексте теории ограничений систем // Бухгалтерский учет в бюджетных и некоммерческих организациях. 2020. N 20 (500). С. 40 - 46.

6. Козменкова С.В., Тюнькова Е.В. ФСБУ 5/2019 "Запасы": Исследование товарных операций при проведении судебно-бухгалтерской экспертизы // Международный бухгалтерский учет. 2021. Т. 24. N 12. С. 1368 - 1385. URL: https://doi.org/10.24891/ia.24.12.1368.

7. Дружиловская Э.С. Учет запасов по новому федеральному стандарту // Бухгалтерский учет. 2020. N 8. С. 24 - 30.

8. Федотова Г.В., Горлов И.Ф., Глущенко А.В., Сложенкина М.И., Мосолова Н.И., Мосолова Д.А. Сельское хозяйство 4.0: цифровые тренды развития АПК. Волгоград, 2019. 168 с.

9. Экономический анализ: опыт и перспективы развития: Монография / Колл. авторов; Под ред. В.И. Бариленко, М.Н. Толмачева. Москва: КНОРУС, 2022. 864 с.

10. Приказ Минфина России от 15.11.2019 N 180н "Об утверждении Федерального стандарта бухгалтерского учета ФСБУ 5/2019 "Запасы". URL: http://www.consultant.ru.

11. Бухгалтерская отчетность АО "Завод "Метеор". URL: https://e-disclosure.ru/portal/files.aspx?id=7422&type=3.

12. Глущенко А.В., Малий Н.А. Снижение себестоимости готовой продукции на основе анализа по элементам затрат // Естественно-гуманитарные исследования. 2021. N 38 (6). С. 403 - 411.

13. Альбом унифицированных форм первичной учетной документации по учету продукции, товарно-материальных ценностей в местах хранения. URL: http://www.consultant.ru.

14. Постановление Госкомстата России от 30.10.1997 N 71а "Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету труда и его оплаты, основных средств и нематериальных активов, материалов, малоценных и быстроизнашивающихся предметов, работ в капитальном строительстве". URL: http://www.consultant.ru.

15. Приказ Минфина России от 31.10.2000 N 94н "Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению". URL: http://www.consultant.ru.

16. Зонова А.В., Бачуринская И.Н., Рогуленко Т.М., Пономарева С.В., Бодяко А.В. Бухгалтерский учет и аудит: Учебник. М.: КноРус, 2022. 567 с.

17. Глущенко А.В., Землянская Е.П. Методика формирования сегментной управленческой отчетности о рентабельности взаимодействия агрохолдинга с покупателями // Вестник Волгоградского государственного университета. Серия 3: Экономика. Экология. 2015. N 4 (33). С. 255 - 267.

18. Федотова Г.В., Горлов И.Ф., Сложенкина М.И., Глущенко А.В. Тренды научно-технического развития и повышения конкурентоспособности сельского хозяйства России // Вестник Академии знаний. 2019. N 32 (3). С. 251 - 255.

19. Глущенко А.В., Буханцев Ю.А. Комплексная система учета, анализа и контроля расчетов с контрагентами: Монография. Волгоград: Сфера, 2019. 152 с.

А.В. Глущенко

Доктор экономических наук,

профессор,

профессор кафедры

экономики и менеджмента

Волгоградский государственный

технический университет (ВолгГТУ)

Волгоград, Российская Федерация

Ю.Г. Казанцева

Студентка

Волжский политехнический институт (филиал),

Волгоградский государственный

технический университет (ВолгГТУ)

Волжский, Волгоградская область,

Российская Федерация

Подписано в печать

20.04.2023