Формирование бухгалтерского баланса. Методические подходы.

"Международный бухгалтерский учет", 2025, N 2

МЕТОДИЧЕСКИЕ ПОДХОДЫ К ФОРМИРОВАНИЮ БУХГАЛТЕРСКОГО БАЛАНСА:

ПРОШЛОЕ, НАСТОЯЩЕЕ, БУДУЩЕЕ

Предмет. Проблемы, связанные с формированием бухгалтерского баланса организаций.

Цели. Выявление перспектив решения проблемных аспектов формирования бухгалтерского баланса организаций.

Методология. В процессе исследования использовались следующие методы: критический анализ, синтез, сравнение, наблюдение, систематизация.

Результаты. Исследование эволюции развития требований к формированию бухгалтерского баланса выявило особенности подходов к составлению бухгалтерского баланса в российском учете периода социализма, начала рыночных реформ, современного этапа и ближайшего будущего. Приведены результаты сравнения порядка и требований к формированию бухгалтерского баланса различных регламентирующих документов. Обоснованы направления современных научных исследований в области вопросов формирования бухгалтерского баланса.

Область применения. Полученные результаты имеют как прикладную, так и теоретическую сферы применения в области бухгалтерского финансового учета.

Выводы. На протяжении истории развития бухгалтерского учета требования к формированию бухгалтерского баланса непрерывно менялись. Существовавшие формы российского бухгалтерского баланса в советский период и в начале рыночных реформ существенно отличались от современной формы данного отчета. Научные исследования современных ученых нацелены на решения проблемных вопросов формирования бухгалтерского баланса, что обеспечит его совершенствование в будущем.

Одной из важнейших отчетных форм, раскрывающих финансовое положение организации, является бухгалтерский баланс. Неслучайно в системе Международных стандартов финансовой отчетности (МСФО) данная форма так и называется: отчет о финансовом положении.

В системе российских бухгалтерских стандартов, начиная с отчетности за 2025 г., будет действовать новый, недавно принятый Федеральный стандарт бухгалтерского учета ФСБУ 4/2023 "Бухгалтерская (финансовая) отчетность" <1> (далее - ФСБУ 4/2023). Как и все новое, данный ФСБУ 4/2023 вносит определенные изменения в формирование отчетности, которые затрагивают и такую отчетную форму, как бухгалтерский баланс.

--------------------------------

<1> Об утверждении Федерального стандарта бухгалтерского учета ФСБУ 4/2023 "Бухгалтерская (финансовая) отчетность": Приказ Минфина России от 04.10.2023 N 157н. URL: https://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_472684/.

В связи с этим представляет интерес исследование новаций ФСБУ 4/2023 в отношении формирования бухгалтерского баланса, а также оценка перспектив развития методических подходов к составлению данной отчетной формы. Однако все новое наилучшим образом оценивается сквозь призму эволюции рассматриваемого процесса. Поэтому цель оценки перспектив развития требований к формированию бухгалтерского баланса побудила автора заглянуть в историю составления данной отчетной формы.

Современным бухгалтерам, наверное, трудно себе представить, что подход к составлению отчета о финансовом положении организации далеко не всегда предусматривал представление его в виде таблицы, состоящей из двух численно равных частей: активов и суммы капитала и обязательств. Однако это действительно так. Баланс как равенство двух чаш весов, соответствующих данным частям, появился только с распространением двойной записи. В трудах, посвященных истории бухгалтерского учета, время распространения бухгалтерского баланса датируется концом XIV в. <2>. При этом, как отмечают Я.В. Соколов и В.Я. Соколов, "...изначально баланс - это только то, что получило название одного из постулатов Пачоли: равенство дебетовых и кредитовых оборотов" <3>. На протяжении всего периода со времен Луки Пачоли (1445 - 1517) до XIX в. ученые проявляли неизменный интерес к вопросам формирования бухгалтерского баланса.

--------------------------------

<2> Соколов Я.В., Соколов В.Я. История бухгалтерского учета: Учебник. М.: Финансы и статистика, 2004. 272 с.

<3> Там же.

Становление бухгалтерского учета как науки в XIX в. привело к созданию отдельного направления в его теории - балансоведению. В рамках балансовых теорий учеными разрабатывались принципы формирования бухгалтерского баланса, требования к нему, методы оценки его статей. При этом многие авторы закладывали в основу баланса уже не сальдо активных и пассивных счетов (как это было в учении Л. Пачоли), а качественно различающиеся составляющие, характеризующие финансовое положение организации. Так, Иоган Фридрих Шер (1846 - 1924), которого считают родоначальником балансоведения, полагал, что "в основе баланса лежит уравнение капитала, стадии кругооборота которого он раскрывает" <4>. Согласно теории И.Ф. Шера "двойная запись объясняется балансовым уравнением, и счета вытекают из баланса" <5>. По мнению Джино Дзаппа (1879 - 1960), "смысл баланса в том, чтобы отразить все информационные связи между его элементами" <6>. При этом Джино Дзаппа считал, что к активам относятся не все средства организации, а только те ресурсы, которые предназначены для получения ее прибыли.

--------------------------------

<4> Там же.

<5> Соколов Я.В., Соколов В.Я. История бухгалтерского учета: Учебник. М.: Финансы и статистика, 2004. 272 с.

<6> Там же.

Большой интерес среди ученых вызвал вопрос о статической или динамической природе баланса. Одним из наиболее ярких разработчиков статической теории баланса был Генрих Никлиш (1876 - 1946). Создателем динамической теории баланса считается Эйген Шмаленбах (1873 - 1955). Сторонники статической теории баланса считали, что основное предназначение баланса состоит в отражении финансового положения организации на определенную дату. Представители динамической теории баланса утверждали, что баланс отражает и финансовый результат, а значит, характеризует не только положение организации на определенную дату, но и итог прошлых событий.

Уравнение статического баланса выражается формулой:

активы - обязательства = капитал.

Уравнение динамического баланса выражается формулой:

активы - обязательства = капитал + прибыль - убыток.

Русские ученые конца XIX - начала XX вв. активно поддерживали и развивали балансоведение. Среди выдающихся русских ученых, развивших балансовую теорию, были Федор Венедиктович Езерский (1836 - 1916), Евстафий Евстафьевич Сиверс (1852 - 1917), Николай Севастьянович Лунский (1867 - 1956), Георгий Авксентьевич Бахчисарайцев (1875 - 1926), Рахмилий Яковлевич Вейцман (1870 - 1936), Николай Семенович Помазков (1889 - 1968), Николай Александрович Блатов (1875 - 1942), Александр Павлович Рудановский (1863 - 1934), Александр Михайлович Галаган (1879 - 1938) и многие другие.

Период социализма в СССР обусловил значительную степень унификации в подходах к формированию отчетности организаций и в том числе бухгалтерского баланса. Хотя и в этот период требования к нормативному регулированию формирования бухгалтерского баланса неоднократно претерпевали изменения. В табл. 1 приведены разделы в типовой форме бухгалтерского баланса для промышленных предприятий, применявшейся в СССР в 60-е гг. XX в. (источником является информация Большой советской энциклопедии <7>).

--------------------------------

<7> Большая советская энциклопедия: Бухгалтерский баланс. URL: https://gufo.me/dict/bse/Бухгалтерский_баланс?ysclid=m66pnaytka329270776.

Таблица 1

Разделы типовой формы бухгалтерского баланса

промышленных предприятий СССР в 60-е гг. XX в.

Источник: Большая советская энциклопедия: Бухгалтерский баланс. URL: https://gufo.me/dict/bse/Бухгалтерский_баланс?ysclid=m66pnaytka329270776.

Анализируя данную форму баланса, обратим внимание на то, что и для обозначения активов, и для обозначения обязательств в пассиве используется одинаковый термин: "средства". В то же время для обозначения основных средств применяется термин: "фонды". Для обозначения разделов пассива широко используется термин "источники", причем под источниками понимаются как собственные, так и привлеченные средства.

Переход России к рыночной экономике положил начало существенному реформированию бухгалтерского учета на основе его сближения с МСФО, которое коснулось и подходов к формированию бухгалтерской отчетности, в том числе и бухгалтерского баланса. Однако близость с регламентациями МСФО была достигнута не сразу. В табл. 2 приведены показатели формы бухгалтерского баланса, регламентированной Приказом Минфина России от 12.11.1996 N 97 "О годовой бухгалтерской отчетности организаций" <8>.

--------------------------------

<8> О годовой бухгалтерской отчетности организаций (вместе с Инструкцией о порядке заполнения форм годовой бухгалтерской отчетности): Приказ Минфина России от 12.11.1996 N 97 (ред. от 20.10.1998) (документ утратил силу). URL: https://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_12617/.

Таблица 2

Показатели формы бухгалтерского баланса,

регламентированной Приказом Минфина России

от 12.11.1996 N 97

Источник: форма бухгалтерского баланса в Приказе Минфина России от 12.11.1996 N 97 "О годовой бухгалтерской отчетности организаций" (вместе с Инструкцией о порядке заполнения форм годовой бухгалтерской отчетности) (ред. от 20.10.1998) (документ утратил силу). URL: https://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_12617/.

Представленная в данном Приказе Минфина России форма бухгалтерского баланса показывает явный подход к формированию баланса как отражение сальдо дебетовых и кредитовых счетов бухгалтерского учета. Дебетовые сальдо счетов отражаются в активе баланса, а кредитовые - в пассиве. При этом в актив попадают не только ресурсы организации, приносящие экономические выгоды, но и убытки прошлых лет и отчетного года. Бухгалтерский баланс в целом отражает и особенности российского бухгалтерского учета 90-х гг. XX в.: в данном учете сохраняется еще многое из подходов советского периода, отличающее российский бухгалтерский учет от правил МСФО. Так, например, в составе активов отражаются организационные расходы, расходы будущих периодов, собственные акции, выкупленные у акционеров. В составе пассивов показываются фонды накопления, фонды потребления, доходы будущих периодов. Еще одним существенным отличием от правил МСФО является отсутствие в форме баланса 1996 г. термина "обязательства". Статьи, соответствующие обязательствам, называются долгосрочными и краткосрочными пассивами.

Осуществление программы реформирования российского бухгалтерского учета в соответствии с МСФО привело к неоднократным изменениям регламентаций по формированию бухгалтерской отчетности, в том числе и отчетной формы "Бухгалтерский баланс".

В результате этого действующие на сегодняшний день правила ПБУ 4/99 "Бухгалтерская отчетность организации" <9> (далее - ПБУ 4/99) и Приказа Минфина России от 02.07.2010 N 66н "О формах бухгалтерской отчетности организаций" <10> (далее - Приказ Минфина России N 66н) уже не содержат многих существовавших ранее отличий российского баланса от регламентированного МСФО отчета о финансовом положении.

--------------------------------

<9> Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету "Бухгалтерская отчетность организации" (ПБУ 4/99): Приказ Минфина России от 06.07.1999 N 43н (ред. от 08.11.2010, с изм. от 29.01.2018) (документ утратил силу). URL: https://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_18609/.

<10> О формах бухгалтерской отчетности организаций: Приказ Минфина России от 02.07.2010 N 66н (с изм. и доп., вступ. в силу с отчетности за 2020 г.) (ред. от 19.04.2019) (документ утратил силу). URL: https://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_103394/.

Так, в значительной степени устранен подход к формированию баланса как следствию дебетовых и кредитовых сальдо счетов. Убытки больше не показываются в составе активов, а дебетовое сальдо счета учета прибылей и убытков вычитается из показателя прибылей или убытков в составе капитала. Выкупленные у акционеров собственные акции вычитаются из показателя капитала. В пассивах появились разделы долгосрочных и краткосрочных обязательств. Вместе с тем некоторые отличия от регламентаций МСФО пока еще остались в форме бухгалтерского баланса в действующих ПБУ 4/99 и Приказе Минфина России N 66н. В табл. 3 приведено сравнение статей бухгалтерского баланса в ПБУ 4/99, Приказе Минфина России N 66н, ФСБУ 4/2023 и МСФО (IAS) 1 "Представление финансовой отчетности" <11> (далее - МСФО (IAS) 1), позволяющее определить степень различия подходов к формированию баланса в МСФО (IAS) 1 и в действующих нормативных документах и оценить новации ФСБУ 4/2023 по составлению данной отчетной формы.

--------------------------------

<11> Международный стандарт финансовой отчетности (IAS) 1 "Представление финансовой отчетности": введен в действие на территории Российской Федерации Приказом Минфина России от 28.12.2015 N 217н (ред. от 13.12.2023). URL: https://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_193588/.

Таблица 3

Показатели бухгалтерского баланса в ФСБУ 4/2023, ПБУ 4/99

и Приказе Минфина России N 66н

и отчета о финансовом положении в МСФО (IAS) 1

Источник: авторская разработка на основе ФСБУ 4/2023, ПБУ 4/99, Приказа Минфина России N 66н и МСФО (IAS) 1.

Данные табл. 3 показывают, что, несмотря на то что действующие в настоящее время ПБУ 4/99 и Приказ Минфина России N 66н аналогично МСФО (IAS) 1 подразделяют бухгалтерский баланс на три качественно различные части - актив, капитал и обязательства, в российском балансе в отличие от МСФО (IAS) 1 присутствует понятие "пассив". Такой подход к структуре баланса повторяет и новый ФСБУ 4/2023. В состав активов ФСБУ 4/2023, так же как и ПБУ 4/99, и Приказ Минфина России N 66н, включает финансовые вложения, что не соответствует перечню активов в отчете о финансовом положении в МСФО (IAS) 1.

Причиной такого различия является несоответствие трактовки финансовых вложений как объекта учета в российских и международных стандартах. В системе МСФО отсутствует понятие "финансовые вложения". Однако объекты, включаемые в состав финансовых вложений, представляют собой часть объектов, включаемых МСФО в состав финансовых активов. Но, кроме таких объектов, в состав финансовых активов входят и другие активы, при этом такие финансовые активы, как инвестиции, учитываемые методом долевого участия, согласно МСФО (IAS) 1 должны раскрываться в отчете о финансовом положении отдельно от других статей.

Такой подход не предусмотрен ни действующими ПБУ 4/99 и Приказом Минфина России N 66н, ни заменяющим их ФСБУ 4/2023. В составе активов отчета о финансовом положении согласно МСФО (IAS) 1 отражаются отдельно от других активов также биологические активы, которые отсутствуют в активах бухгалтерского баланса согласно российским стандартам, в том числе и новому ФСБУ 4/2023.

В составе обязательств бухгалтерского баланса, регламентированного ФСБУ 4/2023, так же как и в балансе, регламентированном ПБУ 4/99 и Приказом Минфина России N 66н, отсутствуют такие показатели отчета о финансовом положении, регламентированного МСФО (IAS) 1, как финансовые обязательства и обязательства, предназначенные для продажи. Это объясняется отсутствием в российском учете таких объектов, как финансовые обязательства и обязательства, предназначенные для продажи.

Еще одним отличием от перечня статей обязательств, регламентированных МСФО (IAS) 1, является подход Приказа Минфина России N 66н, а также нового ФСБУ 4/2023 к отражению обязательств по текущему налогу на прибыль. МСФО (IAS) 1 требует отражения данных обязательств отдельно от других обязательств. Российские стандарты не выделяют в рекомендованной форме бухгалтерского баланса задолженность по налогу на прибыль в качестве в обязательном порядке раскрываемого отдельно показателя. Правда, и Приказ Минфина России N 66н, и новый ФСБУ 4/2023 содержат требование детализации показателей бухгалтерского баланса в случае существенности входящих в них составляющих. Таким образом, если задолженность по налогу на прибыль по усмотрению организации будет признана существенной, она должна будет отражаться отдельно от иной кредиторской задолженности. Но в отличие от российских стандартов, МСФО (IAS) 1 требует безусловного отдельного раскрытия показателя задолженности по налогу на прибыль независимо от решения организации в отношении его существенности. Обратим внимание, что ПБУ 4/99, в отличие от Приказа Минфина России N 66н и нового ФСБУ 4/2023, содержал в рекомендуемой форме бухгалтерского баланса перечень видов кредиторской задолженности, в который в том числе входила и задолженность по налогам. Таким образом, в отношении раскрытия обязательств по налогу на прибыль ПБУ 4/99 было ближе к МСФО (IAS) 1, чем Приказ Минфина России N 66н и ФСБУ 4/2023.

В составе капитала все рассматриваемые российские стандарты включают показатель "Добавочный капитал". При этом Приказ Минфина России N 66н и ФСБУ 4/2023 разделяют данный показатель на величину добавочного капитала, образовавшуюся за счет дооценки внеоборотных активов, и оставшуюся часть добавочного капитала, а ПБУ 4/99 такого деления не осуществляет. В отличие от российских стандартов, МСФО (IAS) 1 понятие "добавочный капитал" не использует.

Нет в регламентированном МСФО (IAS) 1 перечне статей отчета о финансовом положении, раскрываемых в обязательном порядке отдельно, и тех статей капитала, которые присутствуют в форме бухгалтерского баланса согласно российским стандартам. В данном перечне МСФО (IAS) 1 фигурирует только требование к раскрытию в отчете о финансовом положении информации о капитале и резервах (аналог резервного капитала) организации. Однако это не значит, что в отчете о финансовом положении, составляемом организациями согласно МСФО (IAS) 1, не будут детализироваться статьи капитала и резервов. Приведенный в МСФО (IAS) 1 перечень статей отчета о финансовом положении является минимальным перечнем показателей, которые должны отражаться в данном отчете отдельно. И организации согласно МСФО (IAS) 1 должны детализировать указанные статьи в случае существенности их составляющих. При этом возможными статьями капитала в отчете о финансовом положении по рекомендациям МСФО (IAS) 1 могут быть, например, оплаченный капитал, эмиссионный доход и резервы в составе капитала (аналог резервного капитала).

Несмотря на ряд отмеченных сохраняющихся отличий регламентаций ФСБУ 4/2023 по составлению бухгалтерского баланса от правил формирования отчета о финансовом положении в МСФО (IAS) 1, по некоторым аспектам новый федеральный стандарт приблизил российскую форму отчета к международной.

В новой форме баланса, регламентируемой ФСБУ 4/2023, не присутствуют в составе активов результаты исследований и разработок. Это обусловлено новыми правилами учета таких результатов в системе российских бухгалтерских стандартов, согласно которым так же, как это требуется в системе МСФО, результаты исследований признаются не активами, но расходами периода, а результаты разработок при выполнении ряда условий могут включаться в состав нематериальных активов, а при невыполнении этих условий могут признаваться расходами периода так же, как и результаты исследований.

Следующей новацией ФСБУ 4/2023, сближающей бухгалтерский баланс в системе российских стандартов с отчетом о финансовом положении в системе МСФО, является отдельное раскрытие в составе активов инвестиционной недвижимости и упразднение показателя доходных вложений в материальные ценности.

Еще одной новацией ФСБУ 4/2023, нацеленной на сближение с МСФО (IAS) 1, является включение в состав активов показателя долгосрочных активов к продаже.

И, наконец, еще одно новшество ФСБУ 4/2023, соответствующее регламентациям МСФО (IAS) 1, заключается в исключении из состава обязательств показателя доходов будущих периодов. Данное новшество, однако, требует некоторого обсуждения.

Доходы и расходы будущих периодов как объекты учета многократно вызывали дискуссии среди ученых. По мнению многих из них, сохранение данных объектов в учете нецелесообразно, поскольку приводит к нарушению принципа признания доходов и расходов в тот момент, когда они имели место, и, как следствие, искажению финансового результата организации.

Отметим, что в системе МСФО не фигурируют такие объекты учета, как доходы и расходы будущих периодов. Кроме этого, доходы будущих периодов отражались в составе обязательств бухгалтерского баланса, что не соответствовало экономическому содержанию доходов и обязательств. Поэтому исключение в ФСБУ 4/2023 доходов будущих периодов из состава показателей баланса со всей очевидностью является позитивным.

Однако в системе российских стандартов есть такие стандарты, которые сохраняют регламентации по учету доходов будущих периодов. В связи с этим является неясным ответ на вопрос о том, как теперь будут отражаться доходы будущих периодов в случае, если они будут фигурировать в учете организации. Кроме этого, неясно отношение ФСБУ 4/2023 к расходам будущих периодов. Согласно ПБУ 4/99 такие расходы должны включаться с состав запасов. Однако в ФСБУ 4/2023 состав запасов не детализируется, поэтому ответ на вопрос об участии расходов будущих периодов в бухгалтерском балансе остается открытым.

Следуя логике отношения ФСБУ 4/2023 к доходам будущих периодов, можно предположить, что и расходы будущих периодов должны быть исключены из состава баланса. Это было бы оправданно, поскольку включение данных расходов в состав активов не соответствует экономическому содержанию расходов и активов. Однако в таком случае, так же как и в отношении доходов будущих периодов, возник бы вопрос, как отражать в отчетности информацию о расходах будущих периодов, если они будут иметь место в учете организации. Обратим внимание, что в системе российских нормативных документов по бухгалтерскому учету есть такие, которые предусматривают учет расходов будущих периодов.

Несмотря на отмеченные отличия ФСБУ 4/2023 от правил формирования отчета о финансовом положении в МСФО (IAS) 1 и некоторые дискуссионные вопросы, в целом можно утверждать, что новый российский стандарт делает новые шаги в сторону сближения российского бухгалтерского баланса с международным отчетом о финансовом положении.

При этом есть тенденция не простого копирования состава показателей баланса из системы МСФО в систему РСБУ, а уточнения экономического содержания базовых разделов данной отчетной формы. Актив баланса все в большей степени становится элементом отчетности, раскрывающим ресурсы организации, содержащие экономические выгоды, обязательства баланса - элементом отчетности, обусловливающим при их погашении отток ресурсов, содержащих экономические выгоды. Капитал перестает трактоваться как источник собственных средств и структурно приближается к капиталу, раскрываемому в отчете о финансовом положении согласно МСФО (IAS) 1.

Можно предположить, что в перспективе бухгалтерский баланс в российской отчетности станет еще ближе к отчету о финансовом положении в системе МСФО. Это произойдет в том случае, если будут приняты новые ФСБУ, регламентирующие учет таких объектов, как финансовые активы, финансовые обязательства и биологические активы.

Обратим внимание, что Программой разработки федеральных стандартов бухгалтерского учета предусмотрено принятие ФСБУ "Финансовые инструменты" и ФСБУ "Биологические активы". По учету финансовых инструментов есть даже проект соответствующего ФСБУ. Согласно данному проекту в российский учет будут введены вместо финансовых вложений финансовые инструменты, которые будут включать как финансовые активы, так и финансовые обязательства.

Можно предположить, что принятие новых ФСБУ приведет к внесению изменений и в федеральный стандарт, посвященный бухгалтерской (финансовой) отчетности. Кроме этого, изменения ФСБУ 4/2023 в перспективе могут произойти в связи с принятием МСФО (IFRS) 18 "Представление и раскрытия в финансовых отчетах" <12>, который начиная с отчетности за 2027 г. должен будет заменить МСФО (IAS) 1.

--------------------------------

<12> Новый международный стандарт по финансовой отчетности: МСФО (IFRS) 18 - Presentation and Disclosure in Financial Statements (Представление и раскрытия в финансовых отчетах) // Бухгалтерский методологический центр (БМЦ). Новости МСФО. 10.04.2024. URL: http://new.bmcenter.ru/News/new-IFRS-18.

Оценивая тенденции развития российского законодательства в области вопросов формирования бухгалтерского баланса, нельзя не рассмотреть научную составляющую данных вопросов. И в этом отношении следует признать, что современные российские ученые продолжают научные исследования в области методических подходов к формированию бухгалтерского баланса, осуществлявшиеся в рассмотренной истории балансоведения.

Среди исследуемых направлений стоят и вопросы осмысления экономической сущности бухгалтерского баланса [1 - 4]. Очевидно, эти вопросы относятся к категории "вечных", поскольку меняющаяся экономика приводит к переосмыслению используемых бухгалтерских категорий. Поскольку глубокое осмысление настоящего невозможно без знания его истории, в научных исследованиях современных российских ученых не снижается интерес к истории развития методики формирования бухгалтерского баланса [5 - 7].

Безусловно, в центре внимания российских ученых находятся и современные проблемы составления бухгалтерского баланса [8 - 11].

Интересно появление в некоторых научных трудах вопросов стыковки экономических и математических методов составления бухгалтерского баланса [12, 13].

Понимание значимости нормативного регулирования формирования бухгалтерского баланса приводит российских ученых к исследованию и обсуждению регламентаций стандартов, посвященных составлению бухгалтерского баланса [14 - 17].

Все более глубокое развитие в России рыночной экономики вызывает интерес российских ученых к сопоставлению подходов к формированию бухгалтерского баланса в разных странах, а также в системе российских и международных стандартов [18 - 20].

Интерес к научным исследованиям в области вопросов формирования бухгалтерского баланса характерен не только для российских, но также и для зарубежных ученых [21 - 30].

Проведенное исследование научной литературы показывает, что развитие науки о бухгалтерском балансе продолжается, и значение теоретических и методических разработок в области формирования данной отчетной формы только возрастает с течением времени. Усложнение хозяйственных операций бизнеса, скорее всего, будет способствовать усилению значимости науки о бухгалтерском балансе и в будущем.

Список литературы

1. Пятов М.Л. Логико-философские основания бухгалтерского баланса // Аудиторские ведомости. 2016. N 3. С. 38 - 59. URL: https://elibrary.ru/vphzxd.

2. Поленова С.Н. Бухгалтерский баланс как форма отчетности: содержание и формирование показателей // Все для бухгалтера. 2008. N 4. С. 17 - 23. URL: https://cyberleninka.ru/article/n/buhgalterskiy-balans-kak-forma-otchetnosti-soderzhanie-i-formirova....

3. Сунгатуллина Л.Б., Загидуллина Э.С. Бухгалтерский баланс как экономическая категория и информационная база управления организацией // Бухгалтерский учет в бюджетных и некоммерческих организациях. 2018. N 22. С. 2 - 10. URL: https://cyberleninka.ru/article/n/buhgalterskiy-balans-kak-ekonomicheskaya-kategoriya-i-informatsion....

4. Мизиковский Е.А., Дружиловская Т.Ю. Бухгалтерский баланс и отчет о прибылях и убытках // Аудиторские ведомости. 2005. N 6. С. 25 - 34. URL: https://elibrary.ru/tzdfpr.

5. Жукова Е.В., Митина О.В., Дрожжина И.В. Эволюция и развитие бухгалтерского баланса в России // Новая наука: Опыт, традиции, инновации. 2016. N 12-1. С. 68 - 72. URL: https://elibrary.ru/xdhgtl.

6. Тутукова Д.В., Тагузлоев А.Х. Развитие бухгалтерского баланса как основной формы бухгалтерской отчетности // Международный академический вестник. 2017. N 1. С. 52 - 56. URL: https://elibrary.ru/yreomr.

7. Ткачук Н.В. Эволюция информации о собственном капитале в бухгалтерском балансе // Учет. Анализ. Аудит. 2023. Т. 10. N 6. С. 21 - 30. URL: https://doi.org/10.26794/2408-9303-2023-10-6-21-30.

8. Дружиловская Т.Ю. Бухгалтерский баланс: развитие методики его формирования в системе российских бухгалтерских стандартов // Бухучет в здравоохранении. 2023. N 9. С. 37 - 45. URL: https://panor.ru/articles/bukhgalterskiy-balans-razvitie-metodiki-ego-formirovaniya-v-sisteme-rossiy....

9. Куликова Л.И., Солнцева А.А. Формирование показателей бухгалтерского баланса о внеоборотных активах: действующая практика и направления совершенствования // Международный бухгалтерский учет. 2019. Т. 22. Вып. 6. С. 650 - 662. URL: https://doi.org/10.24891/ia.22.6.650.

10. Фадеева В.В., Сепер А.А. Современная трактовка бухгалтерского баланса и его роль в бухгалтерской отчетности // Научный вестник Гуманитарно-социального института. 2023. N 17. С. 22. URL: https://elibrary.ru/kysjuw.

11. Власова Н.С., Ефимцева А.И. Актуальные вопросы методологии составления бухгалтерского баланса // Деловой вестник предпринимателя. 2024. N 2. С. 17 - 21. URL: https://cyberleninka.ru/article/n/aktualnye-voprosy-metodologii-sostavleniya-buhgalterskogo-balansa.

12. Миславская Н.А. Бухгалтерский баланс и проблема математизации // Аудитор. 2023. Т. 9. N 10. С. 40 - 44. URL: https://naukaru.ru/ru/nauka/article/71588/view.

13. Хуснутдинова С.Р. Формирование оптимальной структуры бухгалтерского баланса с помощью экономико-математического моделирования // Актуальные проблемы современности: наука и общество. 2023. N 1 (38). С. 15 - 22.

14. Ефремова А.А. Влияние ПБУ 4/99 на формирование бухгалтерского баланса // Бухгалтерский учет. 2011. N 9. С. 38 - 40. URL: https://elibrary.ru/sdhplp.

15. Козменкова С.В., Алборов Р.А. Проектная структура бухгалтерской отчетности, ее сравнительный анализ и рекомендации по совершенствованию // Международный бухгалтерский учет. 2023. Т. 26. Вып. 2. С. 216 - 240. URL: https://doi.org/10.24891/ia.26.2.216.

16. Заика В.С. Анализ содержания и рекомендации по совершенствованию проекта ФСБУ 4/2023 "Бухгалтерская (финансовая) отчетность" // Международный бухгалтерский учет. 2024. Т. 27. Вып. 1. С. 100 - 120. URL: https://doi.org/10.24891/ia.27.1.100.

17. Дружиловская Т.Ю., Дружиловская Э.С. Анализ регламентаций проекта нового МСФО (IAS) 1 по формированию финансовой отчетности // Учет. Анализ. Аудит. 2022. Т. 9. N 3. С. 85 - 94. URL: https://doi.org/10.26794/2408-9303-2022-9-3-85-94.

18. Козменкова С.В., Умиргул Игилик. Бухгалтерский баланс как информационная база финансово-экономической экспертизы в России и Монголии // Дайджест-Финансы. 2024. Т. 29. Вып. 1. С. 57 - 71. URL: https://doi.org/10.24891/df.29.1.57.

19. Дружиловская Т.Ю. Новые требования к составу бухгалтерской отчетности и составлению бухгалтерского баланса в российских стандартах бухгалтерского учета и в международных стандартах финансовой отчетности // Международный бухгалтерский учет. 2012. N 4. С. 2 - 13. URL: https://cyberleninka.ru/article/n/novye-trebovaniya-k-sostavu-buhgalterskoy-otchetnosti-i-sostavleni....

20. Панова Т.И., Ли Мин. Сравнение баланса организации Китая и Республики Беларусь // Теория и практика современной науки. 2019. N 8. С. 54 - 57. URL: https://cyberleninka.ru/article/n/sravnenie-balansa-organizatsii-kitaya-i-respubliki-belarus.

21. Al Sawalqa F.A., Otish A. IAS/IFRS in Jordan: Adoption, Implementation and Determinants. Universal Journal of Accounting and Finance, 2021, vol. 9, no. 2, pp. 232 - 244. URL: https://doi.org/10.13189/ujaf.2021.090213.

22. Ahmeti S., Sekiraqa A., Aliu M. The Convergence of Preparation the Financial Statements According to IAS and Tax Accounting in Kosovo. Journal of Accounting, Finance and Auditing Studies, 2021, vol. 7, no. 1, pp. 99 - 118. URL: https://www.academia.edu/74561020/The_Convergence_of_Preparation_the_Financial_Statements_According_....

23. Ansori M.F., Sidarto K.A., Sumarti N., Gunadi I. Dynamics of bank's balance sheet: A system of deterministic and stochastic differential equations approach. International Journal of Mathematics and Computer Science, 2021, vol. 16, no. 3, pp. 871 - 884. URL: https://elibrary.ru/tmuika.

24. Marenych T.G., Polyvana L.A., Lutsenko O.A. Value concepts of "accounting policy" and "balance sheet policy". International Journal of Innovative Technologies in Economy, 2018, vol. 2, no. 5, pp. 79 - 83. URL: https://doi.org/10.31435/rsglobal_ijite/01062018/5679.

25. Juhasz P. Management under limited information - The measurement of off-balance sheet assets at Hungarian firms. Central European Business Review, 2016, vol. 5, no. 4, pp. 23 - 33. URL: https://doi.org/10.18267/j.cebr.164.

26. Atukalp E. The effect of financial statements on financial review results. Statement of financial position or income statement? Gazi Journal of Economics and Business, 2023, vol. 9, no. 1, pp. 80 - 96. URL: https://doi.org/10.30855/gjeb.2023.9.1.006.

27. Uzun E. In the Scope of Draft Account Plan Compatible with Financial Reporting Standards Comparison of Statement of Financial Position Fund Structure in Terms of Valuation Measurements and Accounting Records. Alanya Academic Review, 2023, vol. 7, no. 3, pp. 1301 - 1320. URL: https://doi.org/10.29023/alanyaakademik.1271763.

28. Aslan Ya. Financial Events Occurring After the Balance Sheet Date Within the Framework of IAS/TMS 10 Standard and a Suggestion. Journal of Social Sciences of Mus Alparslan University, 2021, vol. 9, no. 6, pp. 1837 - 1847. URL: https://doi.org/10.18506/anemon.1017039.

29. Espinoza R., Gamboa-Arbelaez Ju., Sy M. The Fiscal Multiplier of Public Investment: The Role of Corporate Balance Sheet. The B.E. Journal of Macroeconomics, 2024, vol. 24, no. 1, pp. 489 - 527. URL: https://doi.org/10.1515/bejm-2023-0077.

30. Zulfiqar N., Javid S., Islam M., Azhar A., Naveed Sh. Value Relevance of Financial Reporting: In Pre IFRS, Post IFRS and Transition Regime. JISR Management and Social Sciences & Economics, 2022, vol. 19, no. 2, pp. 206 - 230. URL: https://doi.org/10.31384/jisrmsse/2021.19.2.12.

Т.Ю. Дружиловская

Доктор экономических наук,

доцент,

профессор

кафедры бухгалтерского учета

Национальный исследовательский

Нижегородский государственный университет

имени Н.И. Лобачевского (ННГУ)

Нижний Новгород, Российская Федерация

Подписано в печать

06.02.2025