Аккредитив - это соглашение, по которому банк-эмитент по поручению плательщика обязуется выплатить деньги указанному в нем получателю. Происходит это после того, как получатель средств предоставит банку-эмитенту (или другому банку, действующему по поручению банка-эмитента) документы, перечисленные в аккредитиве.
Аккредитивы удобно использовать при расчетах за товары, работы, услуги. В этом случае покупатель (заказчик) выступает в качестве плательщика, а продавец (подрядчик, исполнитель) - в качестве получателя. Для выплаты денег получатель должен предоставить в банк документы, подтверждающие отгрузку товаров (выполнение работ, оказание услуг).
1. Как в бухгалтерском учете покупателя (заказчика) отражать операции по аккредитивам
2. Как в бухгалтерском учете продавца (подрядчика, исполнителя) отражать операции по аккредитивам
3. Как в налоговом учете покупателя (заказчика) отражать операции по аккредитивам
4. Как в налоговом учете продавца (подрядчика, исполнителя) отражать операции по аккредитивам
1. Как в бухгалтерском учете покупателя (заказчика) отражать операции по аккредитивам
Расчеты по покрытым (депонированным) и непокрытым (гарантированным) аккредитивам отражают в бухгалтерском учете покупателя (заказчика) по-разному. Учет комиссии банка за открытие аккредитива не зависит от вида аккредитива.
1.1. Как в бухгалтерском учете отражать расчеты по покрытому (депонированному) аккредитиву
В случае открытия покрытого (депонированного) аккредитива банк исполняет аккредитив (перечисляет деньги получателю) за счет средств, заранее полученных от покупателя (заказчика). Неиспользованные суммы должны быть возвращены покупателю (заказчику) (п. 3 ст. 867, п. 5 ст. 871, п. 3 ст. 873 ГК РФ).
При открытии аккредитива плательщик отражает в бухгалтерском учете его сумму, перечисленную банку, по дебету счета 55 "Специальные счета в банках", субсчет 55-1 "Аккредитивы". Аналитический учет по каждому аккредитиву ведут отдельно.
Основные проводки по расчетам покрытыми (депонированными) аккредитивами такие:
| Содержание операций | Дебет | Кредит |
|---|---|---|
| На дату открытия аккредитива | ||
| Отражено открытие покрытого (депонированного) аккредитива | 55-1 |
51 (66 1, 67 1) |
| На дату исполнения аккредитива | ||
| Перечислена оплата поставщику (подрядчику, исполнителю) по договору | 60 | 55-1 |
| На дату получения от банка неиспользованных денежных средств | ||
| Отражен возврат неиспользованных денежных средств, перечисленных ранее на специальный счет | 51 | 55-1 |
|
|
1 В случае если покрытие предоставлено за счет банковского кредита без предварительного зачисления денежных средств на расчетный счет организации (п. 3 ст. 867 ГК РФ). |
|---|
1.2. Как в бухгалтерском учете отражать расчеты по непокрытому (гарантированному) аккредитиву
По непокрытому (гарантированному) аккредитиву банк-эмитент перечисляет получателю напрямую или через исполняющий банк свои денежные средства. После исполнения аккредитива плательщик возмещает банку сумму аккредитива в срок, согласованный с банком (п. п. 3, 4 ст. 867 ГК РФ).
Поскольку в результате исполнение вашего обязательства перед контрагентом гарантировано средствами третьего лица (банка-эмитента), то сумма аккредитива не отражается ни на забалансовом счете 008 "Обеспечения обязательств и платежей полученные", ни на забалансовом счете 009 "Обеспечения обязательств и платежей выданные" (пп. "б" п. 10, п. 15 Информации Минфина России от 22.06.2011 N ПЗ-5/2011).
В бухгалтерском учете расчеты по непокрытому (гарантированному) аккредитиву ведите на счете 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами".
Проводки по расчетам непокрытыми (гарантированными) аккредитивами такие:
| Содержание операций | Дебет | Кредит |
|---|---|---|
| На дату исполнения аккредитива | ||
| Перечислена банком оплата поставщику (подрядчику, исполнителю) | 60 | 76 |
| На дату возмещения плательщиком суммы исполненного аккредитива банку | ||
| Отражено возмещение банку суммы аккредитива | 76 | 51 |
1.3. Как в бухгалтерском учете покупателя (заказчика) отражать комиссию банка за открытие аккредитива
Комиссию банка за открытие аккредитива на практике часто учитывают в прочих расходах (как расходы на услуги банков) на дату открытия аккредитива (п. п. 11, 16 ПБУ 10/99 "Расходы организации").
Однако если расчеты с контрагентами связаны с ведением организацией обычной деятельности, вы можете включать их в расходы по обычным видам деятельности (п. п. 4, 5 ПБУ 10/99).
Исключение составляют расчеты в связи с приобретением активов. В этих случаях сумму комиссии рассматривают как фактические затраты на приобретение актива и включают в его стоимость (п. 23 Положения N 34н).
Комиссию банка за открытие аккредитива отражают проводками:
| Содержание операций | Дебет | Кредит |
|---|---|---|
| На дату открытия аккредитива | ||
| Сумма комиссии банка за открытие аккредитива включена в прочие расходы или в расходы по обычным видам деятельности |
91-2 (26 и др.) |
76 |
| Сумма комиссии банка за открытие аккредитива включена в стоимость приобретаемого актива |
08 (10 и др.) |
76 |
| На дату списания банком комиссии за открытие аккредитива | ||
| Списана банком комиссия за открытие аккредитива | 76 | 51 |
2. Как в бухгалтерском учете продавца (подрядчика, исполнителя) отражать операции по аккредитивам
Аккредитивная форма расчетов гарантирует получателю оплату реализуемых им товаров, работ, услуг. Поэтому на дату получения из банка сообщения об открытии аккредитива нужно отразить полученное обеспечение на забалансовом счете 008 "Обеспечения обязательств и платежей полученные". После зачисления денежных средств на расчетный счет сумму обеспечения с забалансового счета 008 списывают.
Комиссии, взимаемые банком в связи с исполнением аккредитива (например, комиссию за проверку представленных получателем документов), на практике часто учитывают в прочих расходах на дату оказания банком услуг (п. п. 11, 16 ПБУ 10/99).
Однако поскольку эти комиссии уплачиваются в связи с расчетами за реализованные товары (работы, услуги), вы можете включить их в расходы по обычным видам деятельности в качестве коммерческих расходов (п. п. 4, 5, 7 ПБУ 10/99).
Основные проводки у получателя (продавца, подрядчика, исполнителя) по расчетам с использованием аккредитива такие:
| Содержание операций | Дебет | Кредит |
|---|---|---|
| Сумма аккредитива отражена в качестве полученного обеспечения на забалансовом счете | 008 | |
| Оказаны банком услуги, связанные с исполнением аккредитива |
44 (26, 91-2) |
76 |
| Списана банком комиссия за открытие аккредитива | 76 | 51 |
| Получена оплата по договору | 51 | 62 |
| Списана сумма обеспечения с забалансового счета | 008 |
3. Как в налоговом учете покупателя (заказчика) отражать операции по аккредитивам
В налоговом учете покупателя комиссию банка за открытие аккредитива включают в расходы на дату его открытия банком или на дату списания комиссии с расчетного счета (пп. 3 п. 7 ст. 272 НК РФ). Вид расходов определяют в зависимости от цели открытия аккредитива. Например, это могут быть:
-
прочие расходы, связанные с производством и реализацией, если посредством аккредитива рассчитываются за работы и услуги производственного характера (пп. 25 п. 1 ст. 264 НК РФ);
-
внереализационные расходы, если открывают аккредитив для расчетов за работы по консервации производственных объектов (пп. 15 п. 1 ст. 265 НК РФ).
Если с помощью аккредитива оплачивают приобретение имущества, то комиссию включают в стоимость амортизируемого имущества, сырья и материалов, товаров, приобретенных для перепродажи. Для товаров такой способ учета должен быть предусмотрен учетной политикой организации (п. п. 1, 3 ст. 257, п. 2 ст. 254, ст. 320 НК РФ).
Обратите внимание: если банк взимает комиссию за открытие аккредитива в процентах от суммы, то такую комиссию безопаснее учитывать при налогообложении прибыли равномерно в течение срока аккредитива во внереализационных расходах как проценты по долговому обязательству (Письма Минфина России от 25.06.2018 N 03-03-06/1/43503, от 18.06.2009 N 03-03-06/1/408, УФНС России по г. Москве от 13.10.2009 N 16-15/107278).
4. Как в налоговом учете продавца (подрядчика, исполнителя) отражать операции по аккредитивам
В налоговом учете продавца (подрядчика, исполнителя) комиссии банка, связанные с исполнением аккредитива (например, комиссию за проверку представленных получателем документов), как правило, учитывают в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией, на дату оказания банком соответствующих услуг или на дату списания комиссии с расчетного счета (пп. 25 п. 1 ст. 264, пп. 3 п. 7 ст. 272 НК РФ).
Обратите внимание: если комиссии банка за обслуживание, проверку и проведение платежей по аккредитиву установлены в процентах от его суммы, то такие комиссии безопаснее учитывать при налогообложении прибыли равномерно в течение срока аккредитива во внереализационных расходах как проценты по долговому обязательству (Письмо УФНС России по г. Москве от 13.10.2009 N 16-15/107278).
