Ответ:
Да, полагаем, заключение гражданско-правового договора на оказание услуг между юридическим лицом и самозанятым возможно.
Рекомендуется включить в договор сведения, подтверждающие статус самозанятого. Целесообразно перед заключением договора запросить справку из приложения "Мой налог" о постановке на учет. Также необходимо требовать чек из указанного приложения после каждой выплаты дохода.
Правовое обоснование:
Продажа товаров, имущественных прав, выполнение работ или оказание услуг для организации самозанятым гражданином, применяющим указанный специальный налоговый режим, оформляется гражданско-правовым договором в общем порядке - в простой письменной форме (п. 1 ст. 161 ГК РФ).
Договор в письменной форме может быть заключен путем составления одного документа (в том числе электронного), подписанного сторонами, или обмена письмами, телеграммами, электронными документами либо иными данными.
Письменная форма договора считается соблюденной, если письменное предложение заключить договор принято путем совершения лицом, получившим оферту, в срок, установленный для ее акцепта, действий по выполнению указанных в ней условий (абз. 2 п. 1 ст. 160, п. п. 2, 3 ст. 434, п. 3 ст. 438 ГК РФ).
Таким образом, при оказании услуг по сделке, исполняемой немедленно при заключении договора, заключение договора в письменной форме не требуется. Факт заключения договора подтверждается уплатой заказчику соответствующей суммы за оказанные услуги (п. 2 Письма ФНС России от 20.02.2019 N СД-4-3/2899@).
При заключении договора с самозанятым лицом указывать в нем об особом статусе такого контрагента не обязательно. Однако рекомендуется это сделать и обязать в договоре самозанятого (без статуса ИП) незамедлительно сообщать о прекращении своего статуса в период действия договора.
|
Пример. Указание в договоре возмездного оказания услуг статуса самозанятого В разделе "Предмет договора" можно указать следующую формулировку: "Исполнитель является самозанятым лицом и применяет в своей деятельности специальный налоговый режим "Налог на профессиональный доход". При этом в разделе "Ответственность сторон" указать: "В случае снятия Исполнителя с учета в налоговом органе в качестве налогоплательщика специального налогового режима "Налог на профессиональный доход" Исполнитель обязуется сообщить об этом Заказчику в 3-дневный срок с даты снятия с учета". |
Во избежание возможных претензий со стороны контролирующих органов при выборе конкретного физического лица в качестве стороны по гражданско-правовому договору, по нашему мнению, в текст договора рекомендуется включить следующие положения:
-
наименование и основания заключения договора должны однозначно указывать, что заключается именно гражданско-правовой, а не трудовой договор, в связи с чем в качестве наименования, например, следует указать "Договор о возмездном оказании услуг (выполнения работ)", а в тексте: "настоящий договор составлен в соответствии со статьей 779 ГК РФ и направлен на урегулирование гражданско-правовых отношений, возникающих между...";
-
указать, что заказчик не является и не являлся менее двух лет назад работодателем исполнителя (самозанятого физического лица), например: "Исполнитель не является работником заказчика и не состоит с последним в трудовых отношениях в связи с заключением настоящего договора";
-
указать конкретный вид деятельности, обязанности физического лица, отличные от видов деятельности, предусмотренных ч. 2 ст. 6 Закона N 422-ФЗ, например: "Оказание платных юридических услуг по представительству интересов организации в рамках конкретного судебного спора в Арбитражном суде г. Москвы";
-
сведения об исполнителе следует излагать наиболее подробно, к примеру: "Ф.И.О., именуемый(ая) в дальнейшем "Исполнитель", применяющий специальный налоговый режим "Налог на профессиональный доход" и являющийся налогоплательщиком налога на профессиональный доход";
-
сведения о месте оказания услуг, например: "г. Москва";
-
обязанность физлица незамедлительно сообщить о прекращении применения специального налогового режима.
Перед заключением гражданско-правового договора является целесообразным запросить у физического лица справку о его регистрации в мобильном приложении "Мой налог". Также проверить статус лица как плательщика НПД можно на сайте ФНС России.
Поскольку информация о том, что услуги оказаны или работы выполнены физическим лицом - плательщиком НПД, подтверждается путем передачи организации-заказчику чека из приложения "Мой налог", в целях избежания рисков по НДФЛ и страховым взносам рекомендуется запрашивать у физического лица чек после каждой выплаты ему вознаграждения.
Что учитывать организациям при взаимодействии с плательщиками налога на профессиональный доход
У организации в отношении облагаемого дохода, выплаченного плательщику налога на профессиональный доход, не возникает обязанностей налогового агента. Соответственно, платить НДФЛ с таких доходов и представлять расчет 6-НДФЛ не надо. Условием такого освобождения является, в частности, наличие гражданско-правового договора (ГПД) и отсутствие с самозанятым лицом трудовых отношений либо их прекращение не менее двух лет назад (ч. 8 ст. 2, п. 8 ч. 2 ст. 6 Закона от 27.11.2018 N 422-ФЗ).
Выплаты плательщику налога на профессиональный доход не надо облагать страховыми взносами и отражать в отчетности по страховым взносам при условии (п. 8 ч. 2 ст. 6, ч. 1, 2 ст. 15 Закона от 27.11.2018 N 422-ФЗ):
-
отсутствия с таким лицом трудовых отношений либо их завершения не менее двух лет назад;
-
наличия чека из приложения "Мой налог". В нем, в частности, должны быть указаны дата, время, сумма платежа, Ф.И.О. самозанятого лица и его идентификационный номер.
Исключением являются случаи, когда по условиям ГПД организация перечисляет взносы на травматизм на выплаты самозанятому лицу.
ГПД с самозанятым лицом надо проверять на наличие признаков трудового договора. Налоговый орган может прийти к вам с проверкой вместе с сотрудниками трудовой инспекции и переквалифицировать гражданско-правовой договор с такими признаками в трудовой. В этом случае вам грозит (Информация ФНС России, Письмо УФНС России по Московской области от 27.07.2020 N 10-17/051757@):
-
административная ответственность (ч. 2 ст. 3.12, ч. 4 ст. 5.27 КоАП РФ);
-
доначисление НДФЛ и страховых взносов, а также начисление пеней и штрафов.
Если вы видите, что договор с самозанятым лицом имеет признаки трудового, отразите выплаты в его в пользу в отчетности по НДФЛ и в расчете по страховым взносам. Это позволит избежать негативных последствий в виде доначислений и уплаты пеней и штрафов (Письмо УФНС России по Московской области от 27.07.2020 N 10-17/051757@).
Если самозанятое лицо утратило право на применение спецрежима, с даты его утраты обязанность исчислять и уплачивать НДФЛ и страховые взносы в отношении этого лица возлагается на организацию (Письмо ФНС России от 20.02.2019 N СД-4-3/2899@).
Организации могут учитывать в расходах затраты на приобретение товаров (работ, услуг, имущественных прав) у плательщиков НПД. Для их подтверждения нужен чек, сформированный в приложении "Мой налог". В чеке должны быть указаны в том числе наименование товара (работ, услуг) и ИНН заказчика. Кроме чека организация должна получить от самозанятого акт о выполнении работ или оказании услуг (п. п. 6, 8 ч. 6 ст. 14 Закона от 27.11.2018 N 422-ФЗ, Информация ФНС России).
Если самозанятое лицо действует через посредника, заказчику для подтверждения расходов также недостаточно чека. Необходимы и иные документы, подтверждающие факт совершения сделки между самозанятым и заказчиком, например агентский договор, акты выполненных работ (оказанных услуг) (Письмо ФНС России от 30.10.2020 N АБ-4-20/17902@).
Затраты в виде выплат самозанятым по договорам подряда нужно учитывать в прочих расходах, связанных с производством и реализацией (ч. 1 ст. 14, ч. 8, 9 ст. 15 Закона от 27.11.2018 N 422-ФЗ, Письма Минфина России от 22.07.2020 N 03-03-06/1/63730, от 26.03.2020 N 03-11-11/24008, ФНС России от 20.02.2019 N СД-4-3/2899@).
