Ответ:
По нашему мнению, при переквалификации налоговым органом правоотношений с самозанятыми в трудовые отношения доначисленная сумма НДФЛ подлежит уменьшению на сумму уплаченного самозанятыми НПД, исчисленного с полученных от организации доходов.
Правовое обоснование:
Плательщиками НПД признаются физические лица, в том числе индивидуальные предприниматели, перешедшие на специальный налоговый режим НПД в порядке, установленном Федеральным законом от 27.11.2018 N 422-ФЗ "О проведении эксперимента по установлению специального налогового режима "Налог на профессиональный доход" (далее - Закон N 422-ФЗ) (ч. 1 ст. 4 Закона N 422-ФЗ).
Не признаются объектом налогообложения по НПД доходы, получаемые в рамках трудовых отношений, а также от оказания (выполнения) физическими лицами услуг (работ) по гражданско-правовым договорам при условии, что заказчиками услуг (работ) выступают работодатели указанных физических лиц или лица, бывшие их работодателями менее двух лет назад (п. п. 1, 8 ч. 2 ст. 6 Закона N 422-ФЗ).
В соответствии с пп. 2 п. 3 ст. 45 Налогового кодекса РФ налоговый орган взыскивает задолженность в судебном порядке, если обязанность по уплате налога основана на изменении инспекцией юридической квалификации сделки, совершенной налогоплательщиком, или статуса и характера деятельности налогоплательщика.
При этом изменение налоговым органом юридической квалификации характера отношений налогоплательщика с третьими лицами не может носить произвольный характер и должно основываться на всестороннем исследовании фактических обстоятельств деятельности налогоплательщика, отражающих ее реальную сущность (Определение Конституционного Суда РФ от 26.10.2017 N 2470-О).
Вопрос об отнесении конкретных правоотношений к гражданско-правовым либо трудовым решается налоговыми органами в каждом отдельно взятом конкретном случае исключительно исходя из документально подтвержденных обстоятельств, установленных по результатам мероприятий налогового контроля, в том числе в связи с характером деятельности конкретного участника процесса, в котором он задействован (Письмо ФНС России от 10.12.2021 N СД-4-3/17284@).
При установлении обстоятельств, свидетельствующих о подмене трудовых отношений с привлечением физического лица, уплачивающего НПД, налоговым органом может быть осуществлена переквалификация отношений и произведено начисление НДФЛ и страховых взносов (Письмо ФНС России от 15.04.2022 N ЕА-4-15/4674).
Не допускается уменьшение налогоплательщиком налоговой базы и (или) суммы подлежащего уплате налога в результате искажения сведений о фактах хозяйственной жизни (совокупности таких фактов), об объектах налогообложения, подлежащих отражению в налоговом и (или) бухгалтерском учете либо налоговой отчетности налогоплательщика (п. 1 ст. 54.1 НК РФ).
Выявление налоговым органом искажений сведений о фактах хозяйственной жизни предполагает доначисление суммы налога, подлежащей уплате в бюджет, таким образом, как если бы налогоплательщик не злоупотреблял правом, - определение суммы налога, которая должна была быть изначально уплачена в бюджет (Определение Судебной коллегии по экономическим спорам Верховного Суда РФ от 30.09.2019 N 307-ЭС19-8085).
Существует судебная практика, подтверждающая, что при переквалификации характера правоотношений между организацией и самозанятыми, которым был выплачен доход, доначисленная сумма НДФЛ подлежит уменьшению на сумму уплаченного самозанятыми НПД. Доначисление организации НДФЛ без учета налогов, уплаченных самозанятыми в отношении полученного от организации дохода, противоречит принципу справедливости налогообложения (см., например, Постановление Арбитражного суда Центрального округа от 12.03.2024 N Ф10-217/2024). Таким образом, по нашему мнению, доначисленная сумма НДФЛ при переквалификации налоговым органом правоотношений с самозанятыми в трудовые отношения подлежит уменьшению на сумму уплаченного самозанятыми НПД, исчисленного с полученных от организации доходов.
Постановление Арбитражного суда Центрального округа от 29.03.2024 N Ф10-1128/2024 по делу N А35-6550/2022
Постановление Арбитражного суда Центрального округа от 12.03.2024 N Ф10-217/2024 по делу N А62-382/2023
Налоговый орган по итогам проверки переквалифицировал гражданско-правовые договоры, заключенные организацией с самозанятыми, в трудовые правоотношения и доначислил НДФЛ как налоговому агенту. Организация не согласилась с суммой доначисленного налога, так как при ее расчете не были учтены суммы уже уплаченного самозанятыми НПД. Суд пришел к выводу, что доначисление налоговому агенту суммы НДФЛ без учета фактически уплаченного налога самими физическими лицами противоречит принципу справедливого налогообложения. Суд признал доначисление частично неправомерным, поскольку сумма доначислений должна быть уменьшена на суммы уплаченного самозанятыми НПД.
{Подборка судебных решений за 2024 год: Статья 226 "Особенности исчисления налога налоговыми агентами. Порядок и сроки уплаты налога налоговыми агентами" главы 23 "Налог на доходы физических лиц" НК РФ (Юридическая компания "TAXOLOGY") {КонсультантПлюс}}
