Ответ:
Для налога на прибыль уплаченные договорные санкции (неустойки, штрафы, пени ) включайте во внереализационные расходы. Делайте это на дату, когда вы признали
свою задолженность, или на дату вступления в силу решения суда о взыскании санкций.
Правовое обоснование:
Для налога на прибыль уплаченные договорные санкции (неустойки, штрафы, пени) включайте во внереализационные расходы. Делайте это на дату, когда вы признали свою задолженность, или на дату вступления в силу решения суда о взыскании санкций (ст. 272 НК РФ, Письмо Минфина от 20.03.2017 N 03-03-06/2/15657).
Штрафы и пени за нарушение договорных (долговых) обязательств, которые вы признали добровольно или на основании вступившего в законную силу решения суда, включайте во внереализационные расходы (пп. 13 п. 1 ст. 265 НК РФ).
При методе начисления штрафы, пени и иные санкции по договорам признаются на одну из следующих дат (пп. 8 п. 7 ст. 272 НК РФ):
- в день признания штрафов, пеней. Например, день, когда вы направили контрагенту письмо о том, что признаете штраф (пени) и гарантируете их оплату;
- в день вступления решения суда в законную силу.
При кассовом методе такие затраты включаются во внереализационные расходы в день их фактической оплаты (п. 3 ст. 273 НК РФ).
Перечень документов, которыми можно обосновать расходы на уплату штрафов и пеней за нарушение договорных (долговых) обязательств, Налоговым кодексом РФ не определен.
Полагаем, что такими документами могут быть:
- в случае добровольного признания штрафа и пеней - ответ на претензию контрагента, в котором вы выражаете согласие со штрафом (пенями), гарантийное письмо об уплате штрафа и пеней, акт сверки задолженности;
- в случае признания штрафа по решению суда - вступивший в силу судебный акт.
Отметим, что суммы неосновательного обогащения и упущенной выгоды не поименованы в пп. 13 п. 1 ст. 265 НК РФ. По мнению контролирующих органов, они не учитываются при налогообложении прибыли (Письма Минфина России от 04.07.2013 N 03-03-10/25645, от 20.02.2008 N 03-03-06/2/16, УФНС России по г. Москве от 03.09.2012 N 16-15/082389@).
В то же время Верховный Суд РФ, исходя из характера правоотношений налогоплательщика и его контрагента, фактически приравнял неосновательное обогащение к упущенной выгоде и пришел к выводу, что такие расходы могут быть учтены для целей налогообложения прибыли (Определение от 11.09.2015 N 305-КГ15-6506).
Учитывая мнение контролирующих органов, полагаем, что признавать такие расходы рискованно. В этом случае отстаивать свою позицию придется в суде.
