Ответ:
"Входной" НДС по счету-фактуре, выставленному поставщиком-"упрощенцем", вы можете принять к вычету в href="consultantplus://offline/ref=F364B1AE0F8439BDFDF3586E4A4A51E103BFA7614B384E34C0874222BF67FD27A957C50BCC5AF934F096BDE040f1R3N">общем порядке.
Правовое обоснование:
Если, находясь на УСН, вы выставили покупателю счет-фактуру с выделенным НДС (в том числе на сумму полученного аванса), то вам нужно:
-
заплатить указанную в счете-фактуре сумму НДС в бюджет (п. 5 ст. 173 НК РФ);
-
сдать в электронном виде декларацию по НДС (п. 5 ст. 174 НК РФ, разд. XIV Порядка заполнения декларации по НДС).
Сделать это нужно, даже если вы выставили за квартал всего один счет-фактуру, независимо от того, поступила вам оплата или нет. Регистрировать такие счета-фактуры в книге продаж не нужно (п. п. 3, 3.1 ст. 169 НК РФ).
Уплатите налог и подайте декларацию не позднее 25-го числа месяца, следующего за кварталом, в котором у вас были операции с НДС (п. п. 4, 5 ст. 174 НК РФ).
Принять к вычету "входной" НДС по реализованным товарам (работам, услугам, имущественным правам), а также НДС, уплаченный с аванса, вы не можете. Такое право есть только у плательщиков НДС (п. 1 ст. 171 НК РФ, Письма Минфина России от 10.12.2021 N 03-07-11/100707, от 11.01.2018 N 03-07-14/328, от 21.05.2012 N 03-07-07/53, п. 5 Постановления Пленума ВАС РФ от 30.05.2014 N 33).
Сумму НДС, полученную от покупателей по таким счетам-фактурам, в том числе "авансовым", в доходы и расходы не включайте (п. 1 ст. 248, п. 1 ст. 346.15, пп. 22 п. 1 ст. 346.16 НК РФ, Письмо Минфина России от 23.01.2020 N 24-01-08/3874).
3. Можно ли получить вычет по счету-фактуре с НДС, выставленному упрощенцем
"Входной" НДС по счету-фактуре, выставленному поставщиком-"упрощенцем", вы можете принять к вычету в общем порядке (п. 1 ст. 169 НК РФ, Письма Минфина России от 23.01.2020 N 24-01-08/3874, от 19.05.2016 N 03-07-14/28647, Постановление Конституционного Суда РФ от 03.06.2014 N 17-П, Определение Конституционного Суда РФ от 13.10.2009 N 1332-О-О).
Отметим, что у контролирующих органов ранее были противоположные разъяснения о том, что в такой ситуации вычет не применяется (см., например, Письма Минфина России от 05.10.2015 N 03-07-11/56700, от 16.05.2011 N 03-07-11/126). Тем не менее полагаем, что в настоящее время претензии со стороны инспекции к такому вычету маловероятны, а в случае спора вы сможете отстоять свою позицию в суде.
Готовое решение: Счет-фактура при УСН (КонсультантПлюс, 2023) {КонсультантПлюс}
Можно и будучи упрощенцем выписывать своим заказчикам счета-фактуры с указанием суммы НДС. Правда, в таком случае вам придется:
-
перечислять в бюджет весь полученный от клиентов НДС не позднее 25-го числа месяца, следующего за истекшим кварталом;
-
в тот же срок подавать НДС-декларации в электронном виде по ТКС. Для этого надо заключить договор с оператором, получить сертификат электронной подписи и т.д.
Ваши заказчики не должны быть против такого варианта. Ведь входной НДС по счету-фактуре, выставленному поставщиком-упрощенцем, они могут принять к вычету в общем порядке <2>. В налоговые доходы вы включите сумму выручки за вычетом НДС.
--------------------------------
<1> пп. 3, 6 ст. 346.13, п. 1 ст. 346.19 НК РФ.
<2> п. 1 ст. 169 НК РФ; Письма Минфина от 02.11.2017 N 03-07-07/72269, от 19.05.2016 N 03-07-14/28647; Постановление КС от 03.06.2014 N 17-П; Определение КС от 13.10.2009 N 1332-О-О.
Многие компании на ОСН действительно не хотят работать с упрощенцами. Связано это с тем, что, приобретая у них товар (работу, услугу), они не могут принять к вычету входной НДС, так как упрощенцы не предъявляют налог покупателям и, соответственно, не выставляют счета-фактуры с выделенной суммой НДС <1>.
Это означает, что, приобретая товар, к примеру, за 120 тыс. руб. у компании на ОСН, покупатель-общережимник заплатит меньше налогов (так как 20 тыс. руб. он примет к вычету по НДС и 100 тыс. руб. учтет в налоговых расходах, что позволит уменьшить налог на прибыль на 20 тыс. руб. (100 тыс. руб. x 20%)). Покупка этого же товара по этой же стоимости у упрощенца не даст такой экономии на налогах (общережимник включит в расходы 120 тыс. руб., тем самым уменьшив налог на прибыль на 24 тыс. руб. (120 тыс. руб. x 20%), но к вычету принимать нечего, а значит, суммарно в таком случае покупатель потеряет 16 тыс. руб. (40 тыс. руб. - 24 тыс. руб.)). Вот и вся арифметика.
Как вариант, находясь на упрощенке, вы можете договориться с покупателем о том, что продадите ему товар дешевле на 20%. Тогда ваш контрагент ничего не потеряет в деньгах (так как в финансовом плане не имеет значения, заплатит ли он НДС, включенный в стоимость товара, а потом вернет его из бюджета или же изначально сэкономит на нем, не уплачивая налог при покупке). Да и хлопот, связанных с получением вычета, ему удастся избежать. Правда, действуют эти аргументы не на всех, поэтому можно пойти по альтернативному пути.
Покупателям на ОСН, которые привыкли работать с НДС, можете предложить выставлять счета-фактуры с выделенной суммой налога. Упрощенцы вправе добровольно выставлять такие счета-фактуры покупателям и заказчикам, которые хотят получить НДС-вычет. Правда, в этом случае вам придется уплатить указанную в счете-фактуре сумму налога в бюджет и сдать по нему отчетность, но чего не сделаешь, чтобы не упустить выгодного партнера <2>.
Входной НДС по счету-фактуре, полученному от упрощенца, контрагент сможет принять к вычету в общем порядке <3>. Сейчас с этим проблем возникнуть не должно.
--------------------------------
<1> п. 3 ст. 169, пп. 2, 3 ст. 346.11 НК РФ.
<2> п. 5 ст. 173, п. 5 ст. 174 НК РФ.
<3> п. 1 ст. 169 НК РФ; Письма Минфина от 02.11.2017 N 03-07-07/72269, от 19.05.2016 N 03-07-14/28647.
{Вопрос: ...Хотим перейти на упрощенку с нового года, но есть опасения, что от нас уйдут контрагенты на ОСН. Наслышаны, что они работать с "неНДСниками" не хотят. Но почему так происходит? Есть ли какие-то варианты действий, при которых сохранить сотрудничество с такими фирмами после перехода на спецрежим все-таки возможно? ("Главная книга", 2019, N 22) {КонсультантПлюс}}
