Ответ:
Амортизация неотделимых улучшений, полученных вами от арендатора, в бухгалтерском учете в общем случае начисляется (п. 27 ФСБУ 6/2020). Исключением являются, например, неотделимые улучшение инвестиционной недвижимости, оцениваемой по переоцененной стоимости (п. 28 ФСБУ 6/2020). В налоговом учете амортизация начисляется, если вы возмещаете арендатору стоимость неотделимых улучшений (п. 1 ст. 258 НК РФ).Правовое обоснование:
Амортизация неотделимых улучшений, полученных вами от арендатора, в бухгалтерском учете в общем случае начисляется (п. 27 ФСБУ 6/2020). Исключением являются, например, неотделимые улучшение инвестиционной недвижимости, оцениваемой по переоцененной стоимости (п. 28 ФСБУ 6/2020). В налоговом учете амортизация начисляется, если вы возмещаете арендатору стоимость неотделимых улучшений (п. 1 ст. 258 НК РФ).
Срок начисления амортизации неотделимых улучшений, полученных вами от арендатора, определяется следующим образом:
-
если неотделимые улучшения учтены вами как самостоятельный объект ОС, в бухгалтерском учете срок назначается исходя из ожидаемого периода эксплуатации объекта, а в налоговом учете - на основе срока, установленного Классификацией основных средств (пп. "а" п. 9 ФСБУ 6/2020, п. 1 ст. 258 НК РФ);
-
если неотделимые улучшения увеличили стоимость имеющегося объекта ОС, то срок начисления амортизации в бухгалтерском учете будет равен оставшемуся сроку полезного использования данного ОС (увеличенному или нет) (п. 37 ФСБУ 6/2020). В налоговом учете срок начисления амортизации определяется так же, как и в случае достройки (дооборудования, модернизации и т.п.) ОС самим арендодателем. Он может превысить оставшийся срок полезного использования объекта ОС (увеличенный или нет), в отношении которого произведены неотделимые улучшения. Вы вправе продлить срок полезного использования, если в результате произведенных неотделимых улучшений объекта он увеличился, и рассчитать норму амортизации исходя из нового срока полезного использования. Если срок полезного использования не увеличился, рассчитывайте амортизацию исходя из первоначально установленного срока. Данный вывод следует из п. 1 ст. 258 НК РФ. Независимо от окончания срока полезного использования объекта ОС вы продолжаете начисление амортизации: при применении линейного метода - до полного погашения его измененной первоначальной стоимости (п. 5 ст. 259.1 НК РФ).
В налоговом учете неотделимые улучшения могут включаться в состав амортизируемого имущества (п. 1 ст. 256 НК РФ).
Амортизация по неотделимым улучшениям в бухгалтерском учете начисляется с учетом некоторых особенностей (п. 27 ФСБУ 6/2020, п. 17 ФСБУ 25/2018). В налоговом учете для начисления амортизации должны быть выполнены три условия (п. 1 ст. 252, п. 1 ст. 258 НК РФ):
-
арендодатель дал согласие на неотделимые улучшения;
-
стоимость неотделимых улучшений арендодателем не возмещается;
-
неотделимые улучшения используются в деятельности, направленной на получение дохода.
И в бухгалтерском, и в налоговом учете амортизация начисляется в том же порядке, что и по другим объектам ОС, тем способом, который установлен вашей учетной политикой.
Срок начисления амортизации по неотделимым улучшениям в бухгалтерском учете назначается, как правило, исходя из срока действия договора аренды, если не предполагается переход к арендатору права собственности на арендованное имущество (п. 17 ФСБУ 25/2018, пп. "а" п. 9 ФСБУ 6/2020). В налоговом учете он назначается на основании срока, установленного Классификацией основных средств (п. 1 ст. 258 НК РФ):
1) для самих неотделимых улучшений, если капитальные вложения в арендованное имущество представляют собой объекты, включенные в Классификацию основных средств;
2) для арендованного имущества, если неотделимые улучшения в Классификацию основных средств не включены.
Путеводитель. Как арендатору учитывать операции по договору аренды помещения, оборудования или иного основного средства (КонсультантПлюс, 2022) {КонсультантПлюс}
