Ответ:
НДС не облагается продажа и передача прав на программы из реестра российского ПО, а также их сопровождение - обновление и расширение функционала (ст. 149 НК РФ). В иных случаях такая операция облагается НДС в общем порядке.
Правовое обоснование:
Передача прав по использованию ПО на условиях простой (неисключительной) лицензии освобождается от НДС, если оно включено в единый реестр российских программ для электронных вычислительных машин и баз данных (пп. 26 п. 2 ст. 149 НК РФ).
Если ПО используется для интернет-рекламы или торговли либо передаются права на использование ПО, не включенного в реестр, реализация облагается налогом в общем порядке (Письмо Минфина России от 13.11.2020 N 03-07-08/98910).
Освобождение от НДС можно получить не по всем операциям по передаче прав на программы для ЭВМ и базы данных.
Для освобождения от НДС необходимо, чтобы программа для ЭВМ или база данных, на которую вы передаете исключительные права или права на ее использование, была российской и значилась в специальном реестре (пп. 26 п. 2 ст. 149 НК РФ). Применить освобождение можно, если передаваемые права не связаны с интернет-рекламой и торговлей и операция не подпадает под исключение, предусмотренное абз. 2 пп. 26 п. 2 ст. 149 НК РФ.
Если программа (база данных) включена в реестр, освобождение распространяется в том числе на передачу обновлений к ней, предоставление расширения ее функциональных возможностей (пп. 26 п. 2 ст. 149 НК РФ, Письмо Минфина России от 03.02.2021 N 03-07-07/6775).
В специальный реестр может быть включен как единый программный комплекс, состоящий из совокупности взаимосвязанных модулей (программных блоков), так и его модули, если они могут реализовываться отдельно как самостоятельные программные продукты и при условии их соответствия остальным требованиям включения в реестр (Письмо Минфина России от 03.02.2021 N 03-07-07/6775).
Согласно подпункту 26 пункта 2 статьи 149 Кодекса освобождение от налогообложения налогом на добавленную стоимость применяется при передаче исключительных прав на программы для электронных вычислительных машин (далее - ЭВМ) и базы данных, включенные в единый реестр российских программ для ЭВМ и баз данных (далее - Реестр), прав на использование таких программ и баз данных (включая обновления к ним и дополнительные функциональные возможности), в том числе путем предоставления удаленного доступа к ним через информационно-телекоммуникационную сеть Интернет.
При этом абзацем вторым подпункта 26 пункта 2 статьи 149 Кодекса предусмотрено, что положения указанного подпункта не применяются, если передаваемые права состоят в получении возможности распространять рекламную информацию в информационно-телекоммуникационной сети Интернет и (или) получать доступ к такой информации, размещать предложения о приобретении (реализации) товаров (работ, услуг), имущественных прав в информационно-телекоммуникационной сети Интернет, осуществлять поиск информации о потенциальных покупателях (продавцах) и (или) заключать сделки.
Таким образом, условиями для освобождения от налога на добавленную стоимость операций по передаче прав на программы для ЭВМ и базы данных являются включение таких программ и баз данных в Реестр и соблюдение ограничений, предусмотренных абзацем вторым подпункта 26 пункта 2 статьи 149 Кодекса.
{Вопрос: Об условиях освобождения от НДС операций по передаче на безвозмездной основе прав на использование программы для ЭВМ и базы данных. (Письмо Минфина России от 18.02.2022 N 03-07-07/11653) {КонсультантПлюс}}
