Ответ:
Расходы на комплектацию медикаментами аптечек (первой помощи работникам и автомобильных) учитываются организацией в целях налога на прибыль как прочие расходыПравовое обоснование:
На работодателя возложена обязанность по санитарно-бытовому обслуживанию и медицинскому обеспечению работников в соответствии с требованиями охраны труда. В этих целях работодателем организуются посты для оказания первой помощи, укомплектованные аптечками для оказания первой помощи (ст. 214, ч. 1 ст. 216.3 ТК РФ).
Одним из мероприятий по улучшению условий и охраны труда является оборудование по установленным нормам помещения для оказания медицинской помощи и (или) создание санитарных постов с аптечками, укомплектованными набором медицинских изделий для оказания первой помощи (п. 24 Примерного перечня, утв. Приказом Минтруда России от 29.10.2021 N 771н).
Перечень медицинских изделий, которыми должна быть укомплектована аптечка, а также требования к ним приведены в Приложении к Приказу Минздрава России от 15.12.2020 N 1331н. Пунктом 2 указанного Приказа определено, что аптечки, произведенные (укомплектованные) до 01.09.2021, подлежат применению в течение срока их годности, но не позднее 31.08.2025.
Отсутствие аптечки в транспортном средстве является нарушением, которое включено в разд. 7 "Прочие элементы конструкции" Перечня неисправностей и условий, при которых запрещается эксплуатация транспортных средств (Приложение к Основным положениям, утв. Постановлением Правительства РФ от 23.10.1993 N 1090) (далее - Перечень неисправностей и условий).
Требования к комплектации медицинскими изделиями аптечки для оказания первой помощи пострадавшим в дорожно-транспортных происшествиях (автомобильной) утверждены Приказом Минздрава России от 08.10.2020 N 1080н (далее - Приказ N 1080н). Отметим, что аптечки первой помощи (автомобильные), произведенные (укомплектованные) до 01.01.2021, подлежат применению в течение срока их годности, но не позднее 31.12.2024 (п. 2 Приказа N 1080н).
При этом могут использоваться как аптечки, зарегистрированные в качестве самостоятельных медицинских изделий, так и аптечки, укомплектованные отдельно зарегистрированными медицинскими изделиями, входящими в перечень, утвержденный Приказом N 1080н (Письмо Росздравнадзора от 23.11.2020 N 04и-2200/20).
На основании требований действующего законодательства количество аптечек, укладок, наборов и комплектов для оказания первой помощи может быть установлено нормативным актом организации (Письмо Минздрава России от 29.08.2013 N 14-3/3055979-13422).
Также следует учесть, что финансовое обеспечение предупредительных мер по сокращению производственного травматизма и профессиональных заболеваний работников осуществляется в соответствии с Правилами финансового обеспечения предупредительных мер по сокращению производственного травматизма и профессиональных заболеваний работников и санаторно-курортного лечения работников, занятых на работах с вредными и (или) опасными производственными факторами (Приложение к Приказу Минтруда России от 14.07.2021 N 467н) (далее - Правила финансового обеспечения).
Финансовому обеспечению за счет сумм страховых взносов на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний подлежат расходы страхователя, в том числе на приобретение страхователями аптечек для оказания первой помощи (пп. "к" п. 3 Правил финансового обеспечения).
Налог на прибыль
Затраты на приобретение аптечек первой помощи работникам, удовлетворяющие критериям п. 1 ст. 252 НК РФ (т.е. документально подтвержденные, экономически оправданные, произведенные в связи с ведением деятельности, направленной на получение дохода, и не перечисленные в ст. 270 НК РФ), признаются расходами налогоплательщика.
Такие затраты могут быть учтены в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией, в качестве расходов на обеспечение нормальных условий труда и мер по технике безопасности (пп. 7 п. 1 ст. 264, п. 1 ст. 252 НК РФ, Письма Минфина России от 15.12.2017 N 03-07-11/84162, от 20.08.2012 N 03-03-06/1/412).
Затраты на приобретение аптечек для оказания первой помощи работникам впоследствии могут быть возмещены за счет средств бюджета ФСС РФ (п. 2 Правил финансового обеспечения). Порядок налогового учета сумм такого возмещения не урегулирован. Существует позиция, согласно которой, если произведенные организацией расходы на обеспечение предупредительных мер компенсированы ФСС РФ путем перечисления средств на расчетный счет организации, то полученные средства учитываются при формировании налоговой базы по налогу на прибыль организаций в составе внереализационных доходов (Письмо Минфина России от 15.06.2021 N 03-03-06/1/46643).
Затраты, связанные с приобретением автомобильных аптечек, учитываются в составе прочих расходов как расходы на содержание служебного транспорта при соблюдении требований п. 1 ст. 252 НК РФ (пп. 11 п. 1 ст. 264 НК РФ).
Вопрос: Каков порядок налогообложения расходов на медикаменты, приобретенные для работников в аптечку? (Консультация эксперта, 2022) {Консультант Плюс}
