Ответ:
Рекомендуем использовать факсимиле на акте, только если это предусмотрено соглашением сторон. В то же время при подтверждении расходов по налогу на прибыль актом выполненных работ с факсимильной подписью последуют претензии со стороны налоговых органов по поводу ненадлежащего оформления первичных документов.Правовое обоснование:
Законом не установлено, в каких случаях можно поставить факсимильную подпись на акте выполненных работ. При совершении сделок такую подпись можно ставить, если это предусмотрено законом, иным правовым актом или соглашением сторон. Данное правило по аналогии можно применить и к акту выполненных работ (п. 1 ст. 6, п. 2 ст. 160 ГК РФ). Таким образом, рекомендуем использовать факсимиле на акте, только если это предусмотрено соглашением сторон.
Соглашение об использовании факсимиле может представлять собой отдельный документ или же быть включенным в договор как одно из его условий. Учтите, что такое соглашение или договор должны быть удостоверены "живыми" подписями сторон.
Если использование факсимильной подписи на акте выполненных работ не было согласовано, то суд может не принять такой акт в качестве доказательства факта выполнения работ. В таком случае, чтобы добиться оплаты работ, вы вправе предъявить другие доказательства их выполнения (см. Позицию ВС РФ). Например, заключение строительно-технической экспертизы.
Если ранее заказчик подписывал акты выполненных работ с помощью факсимиле и оплачивал работы по ним, в случае судебного спора вы можете сослаться на то, что такая практика сложилась в ваших взаимоотношениях. В таком случае суд может посчитать акты надлежащими, а работы выполненными и без предъявления других доказательств.
акта выполненных работ, с точки зрения гражданского законодательства это является допустимым.
Однако следует учитывать, что в силу п. 3 ст. 2 ГК РФ к налоговым отношениям гражданское законодательство не применяется.
Затраты, признаваемые расходами для целей налога на прибыль, должны быть документально подтверждены (п. 1 ст. 252 НК РФ). Для целей налогообложения прибыли первичные учетные документы оформляются с учетом требований ст. 313 НК РФ и Федерального закона от 06.12.2011 N 402-ФЗ "О бухгалтерском учете" (далее - Закон N 402-ФЗ). Так, согласно ст. 313 НК РФ подтверждением данных налогового учета являются первичные учетные документы (включая справку бухгалтера). Обязательными реквизитами первичного учетного документа, в частности, являются (ст. 9 Закона N 402-ФЗ):
-
наименование должности лица (лиц), совершившего (совершивших) сделку, операцию и ответственного (ответственных) за ее оформление, либо наименование должности лица (лиц), ответственного (ответственных) за оформление свершившегося события;
-
подписи лиц, с указанием их фамилий и инициалов либо иных реквизитов, необходимых для идентификации этих лиц.
Однако в ст. 9 Закона N 402-ФЗ не уточнен конкретный способ совершения таких подписей.
Минфин России относительно использования факсимиле выразил точку зрения, что законодательство не предусматривает использования факсимильной подписи при оформлении первичных документов, на них должна стоять личная подпись ответственного лица. С целью формирования данных налогового учета необходимо наличие надлежащим образом составленных документов, подтверждающих понесенные расходы. Расходы, которые документально не подтверждены, не учитываются при исчислении налога на прибыль (Письма Минфина России от 08.12.2017 N 03-03-06/1/81951, от 10.06.2021 N 03-11-11/45946).
Тем не менее судебная практика по данному вопросу неоднозначна. Некоторые суды считают, что первичные документы, подписанные с использованием факсимиле, не могут считаться документами, оформленными в соответствии с законодательством РФ (Постановления ФАС Дальневосточного округа от 02.04.2014 N Ф03-1016/2014, ФАС Поволжского округа от 01.04.2014 N А57-4665/2013), а некоторые, напротив, допускают использование факсимиле (Решение Арбитражного суда Свердловской области от 12.07.2018 по делу N А60-13839/2018).
Следует отметить, что указанная арбитражная практика рассматривает и иные обстоятельства, влияющие на принятие того или иного решения.
Исходя из вышеизложенного, для организаций безопаснее, если на первичных документах будет собственноручная подпись должностных лиц, в противном случае последуют претензии со стороны налоговых органов и свою позицию придется отстаивать в суде.
{Вопрос: Вправе ли организация использовать акт выполненных работ с факсимильной подписью при подтверждении расходов в целях исчисления налога на прибыль, если данное право предусмотрено в договоре подряда? (Консультация эксперта, 2022) {КонсультантПлюс}}
