Ответ:
Денежная сумма, которую согласно условиям договора аренды получает арендодатель от арендатора за досрочное расторжение последним договора, по общему правилу не облагается НДС. Такая сумма не связана с оплатой за пользование имуществом.
Исключением являются ситуации, когда платеж при расторжении договора представляет собой скрытую арендную плату, является элементом ценообразования. Например, договором предусмотрена компенсации арендодателю недополученной выручки от реализации услуг по аренде в случае его расторжения по инициативе арендатора. Такие суммы связаны с оплатой услуг по предоставлению имущества в аренду и включаются арендодателем в налоговую базу по НДС.
Правовое обоснование:
Статья 162. Особенности определения налоговой базы с учетом сумм, связанных с расчетами по оплате товаров (работ, услуг)
Налоговая база, определенная в соответствии со статьями 153 - 158 настоящего Кодекса, увеличивается на суммы:
-
полученных за реализованные товары (работы, услуги) в виде финансовой помощи, на пополнение фондов специального назначения, в счет увеличения доходов либо иначе связанных с оплатой реализованных товаров (работ, услуг), ст. 162 НК РФ {КонсультантПлюс}
- полученные налогоплательщиком денежные средства, не связанные с реализацией товаров (работ, услуг), в налоговую базу по налогу на добавленную стоимость не включаются. В связи с этим суммы отступных, полученные арендодателем от арендатора в случае отказа арендатора от аренды торговых площадей, в налоговую базу по налогу на добавленную стоимость не включаются.
В то же время если полученные продавцами от покупателей суммы, предусмотренные условиями договоров в виде неустойки (штрафа, пеней), по существу не являются неустойкой (штрафом, пеней), обеспечивающей исполнение обязательств, а фактически относятся к элементу ценообразования, предусматривающему оплату товаров (работ, услуг), то такие суммы включаются в налоговую базу по налогу на добавленную стоимость на основании вышеназванной нормы статьи 162 Кодекса.
В связи с этим в случае, когда из условий заключенных договоров аренды следует, что полученные арендодателем от арендатора денежные средства представляют собой компенсацию недополученной арендодателем выручки от реализации услуг по аренде, то есть связаны с оплатой реализованных услуг, то на основании подпункта 2 пункта 1 статьи 162 Кодекса суммы таких денежных средств включаются арендодателем в налоговую базу по налогу на добавленную стоимость.
