Ответ:
Полагаем, выявив дробление бизнеса, ИФНС по итогам проверки доначислит налоги так, как если бы дробления не было. Например, признав незаконным применение УСН, доначислят НДС и налог на прибыль.
Правовое обоснование:
В Налоговом кодексе РФ нет определения термина "налоговая реконструкция". На практике это понятие используется при расчете доначислений по налогам при доказанной необоснованной налоговой выгоде.
Если налоговый орган доказал получение необоснованной налоговой выгоды при применении схемы дробления бизнеса, налоговую реконструкцию проведут так, как будто налогоплательщик не допускал нарушений. То есть налоговый орган должен рассчитать доначисления по налогам на ОСН с учетом соответствующих расходов, налоговых вычетов по НДС и налогов, уплаченных в рамках специальных налоговых режимов. Налоговый орган проведет налоговую реконструкцию на основании имеющихся сведений и документов, а также при содействии самого налогоплательщика (п. 28 Письма ФНС России от 10.03.2021 N БВ-4-7/3060@). В частности, налогоплательщик может представить дополнительные документы или дать соответствующие пояснения.
Чтобы определить объем прав и обязанностей в соответствии с действительным экономическим смыслом осуществляемой деятельности, налоговый орган должен консолидировать не только доходы (прибыль) группы лиц, но и уплаченные ими налоги. То есть налоги в отношении дохода от искусственно разделенной деятельности, уплаченные участниками группы на спецрежиме, должны учитываться при определении размера налоговой обязанности по ОСН налогоплательщика - организатора группы (Определение Верховного Суда РФ от 21.07.2022 N 301-ЭС22-4481).
При этом налоги, уплаченные на спецрежимах, подлежат учету в первую очередь при определении размера доначисляемого налога на прибыль, так как они являются его фискальными эквивалентами. Соответствующие суммы налога на прибыль считаются уплаченными в даты уплаты налогов участниками схемы дробления бизнеса. Исходя из этих дат инспекция производит перерасчет пеней и штрафов, начисляемых по налогу на прибыль (п. 1.3 Обзора правовых позиций, сформированных ФНС России (направлен Письмом от 03.10.2023 N БВ-4-9/12603@)). Остаток учитывается при определении иных образовавшихся по итогам проверок недоимок, включая косвенные налоги, начиная с наиболее ранних дат их возникновения (п. 10 Обзора правовых позиций КС РФ и ВС РФ, направленного Письмом ФНС России от 29.07.2024 N БВ-4-7/8573@, п. 13 Обзора судебной практики (утв. Президиумом Верховного Суда РФ 13.12.2023), п. 1 Письма ФНС России от 14.10.2022 N БВ-4-7/13774@).
Например, налоговый орган доказал получение необоснованной налоговой выгоды при помощи дробления бизнеса: индивидуальный предприниматель на УСН сдавал в аренду часть помещения другому ИП на УСН. При этом оба ИП являются взаимозависимыми, занимаются одним и тем же видом деятельности по одному адресу, пользуются одним оборудованием, плата за аренду не переводилась с момента заключения договора. Исходя из этого, налоговый орган доказал, что фактически бизнес вел ИП-арендодатель, а деятельность арендатора номинальна: договор аренды между ИП был составлен только для того, чтобы можно было применять УСН, поскольку совокупный доход обоих ИП превышает лимиты доходов для применения УСН. Налоговый орган доначислил ИП-арендодателю НДФЛ и НДС.
При этом НДС налоговый орган должен доначислить по расчетной ставке 20/120 (10/110), а не по ставке 20% (10%), так как НДС является частью цены и не должен уплачиваться из собственного имущества продавца.
Готовое решение: Налоговая реконструкция (КонсультантПлюс, 2024) {КонсультантПлюс}
