Какие месяцы (календарные или фактические) следует учитывать налоговому агенту при определении налогового статуса резидент/нерезидент?

21.07.2025

Ответ:

Налоговый кодекс РФ не уточняет, какие месяцы (календарные или фактические) следует учитывать налоговому агенту при определении налогового статуса физического лица.

В соответствии с п. 6 ст. 2 Закона об исчислении времени календарный месяц - это период времени продолжительностью от 28 до 31 календарного дня. Календарный месяц имеет наименование и порядковый номер в календарном году.

Согласно позиции Минфина России при определении статуса физического лица налоговым агентом должен учитываться любой непрерывный 12-месячный период. Указанный период может начинаться в одном налоговом периоде и заканчиваться в другом. В некоторых письмах отмечается, что окончательный налоговый статус физического лица, определяющий налогообложение полученных им за налоговый период доходов, уточняется по итогам данного налогового периода (календарного года). Такое же мнение выражают ФНС России и УФНС России по г. Москве.


Правовое обоснование:

Письмо Минфина России от 04.09.2024 N 03-04-05/83900

Из разъяснений следует, что при определении налогового статуса физического лица учитывается любой непрерывный 12-месячный период, предшествующий дате получения дохода физлицом, в том числе начавшийся в одном налоговом периоде (календарном году) и продолжающийся в другом. При этом окончательный налоговый статус физлица определяется по итогам налогового периода.


Аналогичные выводы содержит

Письмо Минфина России от 25.01.2023 N 03-04-05/5555

Письмо Минфина России от 27.07.2022 N 03-04-05/72454

Письмо Минфина России от 22.01.2020 N 03-04-05/3343


Письмо Минфина России от 24.02.2016 N 03-04-06/10052

Минфин России указал, что при определении налогового статуса физического лица необходимо учитывать 12-месячный период, определяемый на дату получения им дохода, в том числе начавшийся в одном налоговом периоде (календарном году) и продолжающийся в другом.


Аналогичные выводы содержит

Письмо Минфина России от 21.10.2013 N 03-04-05/43779


Письмо Минфина России от 05.07.2013 N 03-08-05/26071

Финансовое ведомство разъяснило, что при определении налогового статуса физического лица необходимо учитывать любой непрерывный 12-месячный период, определяемый на дату получения дохода. При этом такой период может начаться в одном налоговом периоде (календарном году) и продолжиться в другом.


Аналогичные выводы содержит

Письмо УФНС России по г. Москве от 26.06.2012 N 20-14/055816@


Письмо ФНС России от 23.06.2014 N ОА-3-17/2049@

ФНС России указала, что для определения суммы налога при каждой выплате дохода налоговый агент должен принимать во внимание количество дней пребывания физлица в России на дату фактического получения дохода за 12-месячный период, предшествующий этой дате.

Постановление ФАС Северо-Западного округа от 30.06.2014 N Ф07-8864/2012 по делу N А13-18291/2011

Суд указал, что применительно к положениям п. 2 ст. 207 НК РФ при определении 12-месячного периода фактического нахождения физического лица в России необходимо, чтобы эти 12 месяцев следовали друг за другом. Указанный период может относиться к любому непрерывному 12-месячному периоду, в том числе к начавшемуся в одном календарном году и продолжающемуся в другом.


{Энциклопедия спорных ситуаций по НДФЛ и страховым взносам. Какой непрерывный 12-месячный период учитывается при определении резидентства физлица для целей НДФЛ (КонсультантПлюс, 2025) {КонсультантПлюс}}

Свяжитесь с нами