Ответ:
В такой ситуации рекомендуем установить в договоре отдельно положения об НДС, действующие в 2024 г., и положения, применяемые с 2025 г.
В отношении 2024 г. формулировка может быть, например, такой:
"Реализация товара (работы, услуги) в 2024 г. НДС не облагается на основании п. 2 ст. 346.11 НК РФ".
Далее следует включить в договор положение об НДС, по которому налог будет рассчитываться и уплачиваться в 2025 г.
Если согласно этому положению продавец применяет освобождение от НДС либо пониженную ставку 5% или 7%, но есть вероятность, что на момент реализации он утратит право на них, в договор рекомендуется добавить дополнительное положение об НДС.
Если у вас уже есть длящийся договор, который продолжит действовать в 2025 г., но в нем не учтены изменения законодательства, заключите дополнительное соглашение к нему. Зафиксируйте в нем положения об НДС, применяемые с 2025 г.
Правовое обоснование:
1. Почему с 2025 г. в договоре с продавцом, применяющим УСН, нужно определить положения об НДС
С 2025 г. организации и ИП на УСН признаются налогоплательщиками НДС с учетом следующих особенностей:
-
при доходах не выше 60 млн руб. освобождаются от обязанности исчислять и уплачивать НДС;
-
если доходы больше 60 млн руб., но не превышают 250 млн руб., могут применять пониженную ставку НДС 5%;
-
если доходы больше 60 млн руб., но не превышают 450 млн руб., могут применять пониженную ставку НДС 7%;
-
если не действует освобождение от НДС и не применяются пониженные ставки 5% и 7%, рассчитывают налог по общеустановленным ставкам.
Таким образом, с 2025 г., если продавец применяет УСН, его обязанности по исчислению и уплате НДС могут быть разными. Кроме того, с течением времени они могут измениться. Значит, сторонам надо четко определить в договоре положения об НДС.
2. Какие положения об НДС включить в договор с 2025 г., если продавец применяет УСН
В таком договоре обязательно нужно определить, облагается ли сделка НДС. Если нет, надо указать, на каком основании. Формулировка может быть, например, такой:
"НДС не облагается. Продавец применяет УСН и освобожден от обязанностей налогоплательщика на основании п. 1 ст. 145 НК РФ".
Если сделка облагается НДС, то нужно установить, какая ставка применяется, какую сумму составляет налог (если ее можно определить заранее), как он рассчитывается (включен в цену или уплачивается сверх нее). Формулировка может быть, например, такой:
"Цена товара составляет 200 000 руб. без НДС. НДС (5%) составляет 10 000 руб. и уплачивается покупателем сверх указанной цены".
Если продавец не уверен, что на момент реализации его обязанности по исчислению и уплате НДС останутся такими же, в договор рекомендуется включить дополнительное положение об НДС (п. 16 Приложения к Письму ФНС России от 17.10.2024 N СД-4-3/11815@). В нем нужно определить следующее:
-
по какой ставке продавец исчислит НДС, если утратит право на освобождение или на пониженную ставку;
-
изменится ли договорная цена;
-
указать сумму НДС и цену (в случае изменения), если их можно рассчитать заранее.
Например, для случая, если продавец утратит право на освобождение от налога, а цена установлена без НДС, формулировка дополнительного положения может быть такой:
"В случае утраты продавцом права на освобождение от НДС налог рассчитывается по ставке 5%. Сумма налога составляет 10 000 руб. НДС уплачивается сверх установленной цены".
