Ответ:
Утрата статуса ИП означает одновременное прекращение действия режима ПСН для данного лица.
Правовое обоснование:
По общему правилу утрата статуса ИП означает одновременное прекращение действия режима ПСН для данного лица (ПСН применяется ИП).
…в соответствии с п. 5 ст. 84 НК РФ в случаях прекращения деятельности физического лица в качестве индивидуального предпринимателя снятие его с учета в налоговом органе по всем основаниям, предусмотренным НК РФ, осуществляется на основании сведений, содержащихся в Едином государственном реестре индивидуальных предпринимателей.
В связи с этим по общему правилу утрата статуса индивидуального предпринимателя, применяющего ПСН, означает одновременное прекращение индивидуальным предпринимателем предпринимательской деятельности, в отношении которой применялся указанный специальный налоговый режим.
В связи с этим, если физическое лицо снято с учета в налоговом органе в связи с прекращением его деятельности в качестве индивидуального предпринимателя до истечения срока действия патента, величина налога, уплачиваемого при применении ПСН, подлежит перерасчету исходя из фактического периода времени осуществления предпринимательской деятельности с даты начала действия патента до даты снятия физического лица с учета в налоговом органе в качестве индивидуального предпринимателя (данная позиция подтверждена Письмом Минфина России от 01.03.2019 N 03-11-09/13546 (направлено Письмом ФНС России от 17.05.2019 N СД-4-3/9272@)).
{Вопрос: ИП применяет ПСН, патент получен на год. Вправе ли он прекратить регистрацию в качестве ИП и продолжить эту деятельность в качестве физлица, применяя НПД? Предусмотрен ли возврат уплаченного налога по патенту? (Консультация эксперта, МИ ФНС России по крупнейшим налогоплательщикам N 9, 2021) {КонсультантПлюс}}2. Как пересчитать стоимость патента при закрытии ИП на ПСН
При закрытии ИП до окончания срока действия патента его стоимость нужно пересчитать исходя из количества дней, которые ИП отработал с момента начала действия патента до даты снятия с учета в налоговых органах в качестве ИП (Письмо Минфина России от 01.03.2019 N 03-11-09/13546 (направлено для использования в работе Письмом ФНС России от 17.05.2019 N СД-4-3/9272@)).
Специальный порядок пересчета стоимости патента при закрытии ИП Налоговым кодексом РФ не предусмотрен. Полагаем, пересчитывать ее нужно в том же порядке, что и в случае досрочного прекращения вида деятельности, в отношении которого применялась ПСН, а именно (п. 3 ст. 346.49, п. 1 ст. 346.51 НК РФ):
Если планируете уменьшать исчисленную сумму налога на страховые взносы за себя и за работников, то, на наш взгляд, эти взносы нужно уплатить до закрытия ИП. Дело в том, что из пп. 1 п. 1.2 ст. 346.51 НК РФ следует, что для уменьшения налога на страховые взносы эти взносы должны быть уплачены в том же налоговом периоде, за который рассчитан налог. При этом налоговым периодом при закрытии ИП будет период с даты начала действия патента до даты снятия с учета в налоговом органе лица в качестве ИП (по аналогии с налоговым периодом при прекращении вида деятельности, по которому применялась ПСН) (п. 3 ст. 346.49 НК РФ). Поэтому, если вы заплатите взносы уже после закрытия ИП, условие, предусмотренное пп. 1 п. 1.2 ст. 346.51 НК РФ, выполнено не будет и налоговые органы могут отказать в уменьшении налога. Аналогичные разъяснения Минфин России дает налогоплательщикам на УСН с объектом "доходы", у которых порядок уменьшения налога на страховые взносы схож с порядком на ПСН (Письмо Минфина России от 27.10.2021 N 03-11-11/86919).
Специального срока оплаты патента при закрытии ИП не предусмотрено. Полагаем, что оплатить патент нужно в сроки, указанные в нем, но не позднее окончания срока действия патента, то есть даты закрытия ИП. Это следует из п. 3 ст. 346.49, п. 2 ст. 346.51 НК РФ.
Если после пересчета стоимости оплаченного патента у вас возникла переплата налога, то вы можете зачесть ее или вернуть в общем порядке (ст. 78 НК РФ).
Готовое решение: Как закрыть ИП на ПСН (КонсультантПлюс, 2022) {КонсультантПлюс}
