Ответ:
Официальных разъяснений, однозначно соответствующих критериям запроса, не найдено.
Отметим следующее:
В соответствии с п. 1 ст. 224 Налогового кодекса РФ:
-
13% - если сумма налоговых баз, указанных в п. 2.1 ст. 210 НК РФ, за налоговый период составляет менее 5 млн руб. или равна 5 млн руб.;
-
650 тыс. руб. и 15% суммы налоговых баз, указанных в п. 2.1 ст. 210 НК РФ, превышающей 5 млн руб., - если сумма налоговых баз, указанных в п. 2.1 ст. 210 НК РФ, за налоговый период составляет более 5 млн руб.
В соответствии со ст. 216 НК РФ налоговым периодом признается календарный год.
Российские организации, от которых или в результате отношений с которыми налогоплательщик получил доходы, указанные в п. 2 ст. 226 НК РФ, обязаны исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить сумму НДФЛ (п. 1 ст. 226 НК РФ).
Исчисление сумм и уплата налога в соответствии со ст. 226 НК РФ производятся в отношении всех доходов налогоплательщика, источником которых является налоговый агент, с зачетом ранее удержанных сумм налога (п. 2 ст. 226 НК РФ).
При этом исчисление суммы налога производится налоговым агентом без учета доходов, полученных налогоплательщиком от других налоговых агентов, и удержанных другими налоговыми агентами сумм налога (абз. 3 п. 3 ст. 226 НК РФ).
По нашему мнению, для определения ставки по НДФЛ (13% или 15%) при начислении в рамках ГПД, полагаем, организация должна учесть доходы работника, выплаченные с начала года до момента увольнения, т.е. применить 15%. НК РФ связывает получение налогоплательщиком дохода с фактом выплаты дохода, а не наличием тех или иных договорных отношений. Однако отметим, что официальной позиции по данному вопросу не найдено.
Правовое обоснование:
Согласно п. 1 ст. 224 Налогового кодекса РФ налоговая ставка по НДФЛ составляет 13%, если сумма налоговых баз, указанных в п. 2.1 ст. 210 НК РФ, за налоговый период составляет менее 5 млн руб. или равна 5 млн руб.; и 650 тыс. руб. и 15% суммы налоговых баз, указанных в п. 2.1 ст. 210 НК РФ, превышающей 5 млн руб., если сумма налоговых баз, указанных в п. 2.1 ст. 210 НК РФ, за налоговый период составляет более 5 млн руб.
Данная ставка подлежит применению в отношении совокупности всех доходов физического лица - налогового резидента РФ, подлежащих налогообложению, за исключением доходов, облагаемых по налоговым ставкам, предусмотренным п. п. 1.1, 2, 5 и 6 ст. 224 НК РФ.
В то же время в отношении доходов, полученных в 2022 г., при исчислении НДФЛ агентами применяются налоговые ставки, установленные абз. 2 и 3 п. 1 ст. 224 НК РФ применительно к каждой налоговой базе отдельно (ч. 3 ст. 2 Федерального закона от 23.11.2020 N 372-ФЗ "О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации в части налогообложения доходов физических лиц, превышающих 5 миллионов рублей за налоговый период").
Налоговым периодом по НДФЛ признается календарный год (ст. 216 НК РФ).
В соответствии с п. 3 ст. 225 НК РФ общая сумма налога исчисляется по итогам налогового периода применительно ко всем доходам налогоплательщика, дата получения которых относится к соответствующему налоговому периоду.
Исчисление сумм налога производится налоговыми агентами на дату фактического получения дохода, определяемую в соответствии со ст. 223 НК РФ, нарастающим итогом с начала налогового периода применительно ко всем доходам, в отношении которых применяется налоговая ставка, установленная п. 1 ст. 224 НК РФ, начисленным налогоплательщику за данный период, с зачетом удержанной в предыдущие месяцы текущего налогового периода суммы налога (п. 3 ст. 226 НК РФ).
Следовательно, налоговым агентом (организацией) НДФЛ исчисляется нарастающим итогом с начала налогового периода применительно ко всем доходам, в том числе выплаченным с января по дату увольнения, с зачетом удержанной в предыдущие месяцы налогового периода суммы налога.
Учитывая изложенное, полагаем, что для расчета НДФЛ при начислении зарплаты за ноябрь 2022 г. в рамках нового трудового договора по внешнему совместительству организация должна учесть доходы данного работника, выплаченные с начала 2022 г., и применять прогрессивную ставку 15%.
Дополнительно рекомендуем обратиться за официальными разъяснениями по данной ситуации в налоговый орган.
{Вопрос: Работник работал в организации по основному месту работы. Зарплата за 9 месяцев 2022 г. превысила 5 млн руб. 31.10.2022 он уволился, 01.11.2022 трудоустроен в эту же организацию по новому трудовому договору как внешний совместитель. Как учитывать доход работника в целях НДФЛ? (Консультация эксперта, 2022) {КонсультантПлюс}}
