"Нормативные акты для бухгалтера", 2023, N 3
КОММЕНТАРИЙ
К ПИСЬМУ МИНИСТЕРСТВА ФИНАНСОВ РФ
ОТ 25.11.2022 N 03-04-05/115454
<ОБ УМЕНЬШЕНИИ НДФЛ С ДОХОДОВ ИНОСТРАННОГО ГРАЖДАНИНА
ОТ РАБОТЫ ПО НАЙМУ НА ОСНОВАНИИ ПАТЕНТА НА СУММУ
УПЛАЧЕННЫХ ИМ ФИКСИРОВАННЫХ АВАНСОВЫХ ПЛАТЕЖЕЙ>
Иностранцы могут работать в России на основании патента. Речь идет о (ст. 227.1 НК РФ):
- иностранных гражданах, работающих по найму у физлиц для личных, домашних и иных подобных нужд, не связанных с осуществлением предпринимательской деятельности;
- иностранных гражданах, работающих по найму в организациях или у ИП, а также у занимающихся частной практикой нотариусов, адвокатов, учредивших адвокатские кабинеты, и других лиц, занимающихся в установленном законом порядке частной практикой.
За период действия выданного патента они платят фиксированные авансовые платежи по НДФЛ.
Размер фиксированного авансового платежа составляет 1 200 рублей в месяц. Эта сумма корректируется на коэффициент-дефлятор и региональный коэффициент, ежегодно устанавливаемый законами субъектов Российской Федерации.
Обратите внимание: НДФЛ с выплат иностранцам, работающим по патенту, не входит в единый налоговый платеж. В платежном документе должно быть указано наименование платежа "Налог на доходы физических лиц в виде фиксированного авансового платежа".
Как уменьшить годовой НДФЛ на уплаченные авансы
Работодатель - налоговый агент рассчитывает и уплачивает НДФЛ иностранца исходя из фактически полученного работником заработка. Рассчитанную годовую сумму НДФЛ можно уменьшить на сумму авансовых платежей по патенту.
Для того чтобы уменьшить итоговый НДФЛ иностранца на уплаченные авансы, работодателю нужно:
- получить из ИФНС уведомление, подтверждающее право иностранного работника на уменьшение годового НДФЛ;
- получить от работника заявление об уменьшении НДФЛ за налоговый период на сумму уплаченных им фиксированных авансовых платежей и документы, подтверждающие уплату фиксированных авансовых платежей.
Таким образом, после получения из налоговой уведомления налоговый агент вправе произвести перерасчет НДФЛ, удержанного из доходов иностранца, уменьшив его на сумму уплаченных фиксированных авансовых платежей за период действия патента, относящегося к этому налоговому периоду.
При этом сумма авансов может быть больше итогового НДФЛ. В этом случае разницу по НДФЛ нельзя вернуть или зачесть.
Минфин также отмечает: если работодатель удержал НДФЛ, потом получил уведомление и заявление о уменьшении, то такой излишне удержанный налог можно вернуть в общем порядке согласно ст. 231 Налогового кодекса.
Е. Чимидова
Эксперт "НА"
Подписано в печать
03.02.2023
