Как заполнить новую форму 6-НДФЛ за I квартал 2024 года

"Главная книга", 2024, N 7

КАК ЗАПОЛНИТЬ НОВУЮ ФОРМУ 6-НДФЛ ЗА I КВАРТАЛ 2024 ГОДА

(Комментарий к Приказу ФНС от 09.01.2024 N ЕД-7-11/1@)

Не позднее 25 апреля в ИФНС надо сдать расчет 6-НДФЛ за I квартал 2024 г. по новой форме. В разделах 1 и 2 расчета изменили правила отражения удержанного и возвращенного НДФЛ. Поэтому теперь есть взаимоувязка этих разделов между собой. Кроме того, из раздела 2 одни показатели убрали, а другие добавили. Подкорректировали данные и в справке о доходах физлица.

Новый принцип отражения удержанного НДФЛ в разделах 1 и 2

Изменение 1. В новой форме расчета по строке 020 раздела 1 нужно отражать сумму НДФЛ, которую вы должны были удержать с 1 января по последний день отчетного периода, за который сдаете 6-НДФЛ: по 31 марта - за I квартал, по 30 июня - за полугодие, по 30 сентября - за 9 месяцев и по 31 декабря - за год <1>. То есть теперь строка 020 заполняется нарастающим итогом с начала года, а не за последние 3 месяца отчетного периода (квартал), как в прежней форме.

Из-за прошлогодних "рваных" периодов в раздел 1 прежней формы расчета за I квартал, полугодие и 9 месяцев не попадал налог, удержанный с 23-го по 30/31-е число последнего месяца квартала - марта, июня и сентября. Он переносился в расчеты следующих отчетных периодов. В новой форме 6-НДФЛ такого не будет, все суммы налога вы отразите в пределах отчетного периода.

Изменение 2. В разделе 1 по-прежнему надо отдельно отражать суммы НДФЛ, которые следовало удержать и уплатить в последние 3 месяца отчетного периода. Их теперь надо показать по строкам 021 - 026 в разбивке по новым срокам перечисления, установленным в НК <2>. По-хорошему, это те же суммы НДФЛ, которые вы должны были указать в поле 4 подаваемых в ИФНС уведомлений (не позднее 25-го числа текущего месяца и не позднее 3-го числа следующего месяца) <3>. Хотя в этом году и остались так называемые рваные периоды по НДФЛ, они теперь находятся внутри календарных месяцев, что облегчит заполнение расчета.

К сведению

О новшествах по НДФЛ, действующих с 01.01.2024, читайте: 2024, N 1, с. 25, 30.

Покажем в таблице, как заполнить строки 020 - 026 раздела 1 расчета за I квартал 2024 г. <4>

Изменение 3. В разделе 2 добавили строки 161 - 166, где теперь нужно отражать фактически удержанные суммы НДФЛ в последние 3 месяца отчетного квартала с учетом новых "рваных" периодов - с 1-го по 22-е число первого, второго и третьего месяца последнего квартала и с 23-го числа по последнее число указанных месяцев <5>. То есть в те же сроки, которые указаны выше в таблице.

А вот в строке 160 раздела 2 по-прежнему нужно отражать сумму НДФЛ, удержанную в том отчетном периоде, за который сдаете 6-НДФЛ, например с 1 января по 31 марта в расчете за I квартал. То есть как было заполнение этой строки нарастающим итогом с начала года, так и осталось.

Напомним, что фактически перечисленные суммы НДФЛ по-прежнему не указываете ни в разделе 1, ни в разделе 2.

Изменение 4. Для проверки правильности заполнения строк 020 - 026 и 160 - 166 установили новые контрольные соотношения <6>.

Поскольку строка 020 заполняется нарастающим итогом, для нее предусмотрели отдельные КС за каждый отчетный период. Вот какое соотношение применяют для расчета за I квартал (КС 1.2):

А такое соотношение - для расчета за полугодие (КС 1.3):

Аналогично определяют суммы за 9 месяцев и год (КС 1.4, КС 1.5). То есть в каждом последующем периоде к строке 020 за предыдущий период прибавляют суммы, указанные в строках 021 - 026 за текущий отчетный период.

Напомним, что раздел 1 заполняется отдельно по каждому КБК. А КБК может быть единый для разных ставок - например, один и тот же КБК применяется для ставок 13%, 30% и 35%. А вот раздел 2 надо заполнять отдельно по каждому сочетанию ставки налога и КБК (отдельно по ставкам 13%, 30%, 35%, 15%). О чем и упомянуто в КС для строки 160. Например, для I квартала соотношение такое (КС 1.36):

Для расчета за полугодие соотношение будет таким (КС 1.37):

Аналогично определяют суммы удержанного налога в строке 160 за 9 месяцев и за год - в каждом последующем периоде к строке 160 за предыдущий период плюсуют суммы, указанные в строках 161 - 166 за текущий отчетный период (КС 1.38, КС 1.39).

--------------------------------

<1> п. 24, подп. 2 п. 25 Порядка заполнения формы 6-НДФЛ (приложение N 2), утв. Приказом ФНС от 19.09.2023 N ЕД-7-11/649@ (ред. от 09.01.2024) (далее - Порядок заполнения).

<2> подп. 3 - 8 п. 25 Порядка заполнения.

<3> п. 2.6.4 Порядка заполнения уведомления (приложение N 2), утв. Приказом ФНС от 02.11.2022 N ЕД-7-8/1047@; п. 9 ст. 58, пп. 4, 6 ст. 226 НК РФ.

<4> подп. 2 - 8 п. 25 Порядка заполнения.

<5> подп. 14 - 19 п. 28 Порядка заполнения.

<6> Письма ФНС от 28.02.2024 N БС-4-11/2234@, от 20.12.2023 N БС-4-11/15922@.

Новые правила отражения возвращенного НДФЛ в разделах 1 и 2

В новой форме также предусмотрели сравнение сумм возвращенного физлицам налога, которые указаны в разделах 1 и 2.

Изменение 1. В строке 030 раздела 1 нужно отражать сумму возвращенного физлицам налога нарастающим итогом с начала года. То есть по аналогии со строкой 020 - с 1 января по последний день отчетного периода, за который сдаете 6-НДФЛ: по 31 марта - за I квартал, по 30 июня - за полугодие, по 30 сентября - за 9 месяцев и по 31 декабря - за год <7>.

Изменение 2. Возвращенный физлицам налог в последние 3 месяца отчетного периода должен фигурировать в строках 031 - 036 раздела 1. Как их заполнить в расчете за I квартал, покажем в таблице <8>.

Например, если в I квартале 2024 г. излишне удержанный НДФЛ вернули работнику:

- 19 января - тогда он попадает в период с 1 по 22 января, то есть указываете возвращенную сумму в строке 031. На эту сумму вы перечисляете в бюджет меньше по сроку 29.01.2024;

- 25 марта - тогда он попадает в период с 23 по 31 марта, указываете возвращенную сумму в строке 036. На эту сумму перечисляете в бюджет меньше по сроку 05.04.2024.

Напомним, что в поле 4 уведомлений следует указывать подлежащую перечислению сумму НДФЛ уже за минусом налога, возвращенного работникам. А вот налог, который отражаете в строках 020 - 026 раздела 1, не нужно уменьшать на возвращенные физлицам суммы, указанные в строках 030 - 036 этого раздела. Об этом теперь прямо сказано в Порядке заполнения расчета <9>.

Изменение 3. В разделе 2 добавили строки 191 - 196, где теперь необходимо показывать фактически возвращенные суммы НДФЛ в последние 3 месяца отчетного периода в разбивке по новым "рваным" периодам (аналогично заполнению строк 031 - 036). А в строке 190, как и раньше, надо показывать сумму НДФЛ, возвращенную физлицам нарастающим итогом с начала года по последний день месяца отчетного периода, за который сдаете 6-НДФЛ.

Порядок заполнения строк 190 - 196 аналогичен тому, который предусмотрен для строк 160 - 166 этого раздела <10>.

Изменение 4. Для проверки правильности заполнения строк 030 - 036 тоже установили контрольные соотношения. Принцип заложен такой же, как и для строк 020 - 026 (КС 1.6 - 1.9) <11>.

Но есть еще и те КС, которые предусматривают соответствие сумм удержанного и возвращенного налога между разделами 1 и 2 по срокам перечисления (КС 1.40 - 1.45). Например, для первого срока соотношение такое (КС 1.40):

Если сумма разницы из раздела 1 окажется больше или меньше, чем в разделе 2, придется пояснять причину расхождений.

Но как мы уже сказали, раздел 1 заполняется отдельно по каждому КБК (даже если ставки разные), а раздел 2 - по каждому КБК и по каждой ставке. Поэтому наверняка подразумевается, что для сравнения будут брать разность общей суммы строк 161 и общей суммы строк 191 всех разделов 2 с разными ставками, но с одинаковым КБК. В Письме ФНС об этом прямо не сказано, но иначе КС 1.40 - 1.45 окажутся заведомо невыполнимыми, если в расчете заполнено несколько разделов 2 с одним КБК, но с разными ставками, а раздел 1 заполнен только по одному КБК.

--------------------------------

<7> подп. 9 п. 25 Порядка заполнения.

<8> подп. 10 - 15 п. 25 Порядка заполнения.

<9> подп. 8 п. 25 Порядка заполнения.

<10> подп. 22 - 28 п. 28 Порядка заполнения.

<11> подп. 8 п. 25 Порядка заполнения; Письма ФНС от 28.02.2024 N БС-4-11/2234@, от 20.12.2023 N БС-4-11/15922@.

Что еще нового в разделе 2

Как говорят налоговики, заполнять раздел 2 будет проще, потому что из него убрали лишние данные и в связи с этим перенумеровали некоторые строки <12>:

- не нужно отдельно указывать суммы дивидендов, выплаты по трудовым договорам, вознаграждения по ГПД (строки 111, 112 и 113 в прежней форме расчета). Все эти доходы надо отражать одной суммой по строке 120 "Сумма дохода, полученная физическими лицами". А строка 110 теперь отведена для указания количества физлиц, получающих доход;

- не нужно выделять сумму НДФЛ, исчисленного с дивидендов (строка 141 в прежней форме расчета).

По-прежнему необходимо выделять отдельно только суммы доходов, полученные высококвалифицированными специалистами (ВКС), а также сумму НДФЛ, исчисленного с этих доходов.

При этом в раздел 2 добавили строки:

- 131 "Налоговая база" - определяется как разница между общей суммой доходов из строки 120 и налоговыми вычетами из строки 130 (КС 1.12). Кстати, строку 130 переименовали, теперь она называется "Сумма вычетов и расходов";

- 156 "Сумма налога, исчисленная и уплаченная в иностранном государстве" - в ней надо указывать сумму налога с дивидендов от источников за пределами РФ, уплаченную по месту нахождения источника дохода в иностранном государстве, с которым заключен договор (соглашение) об избежании двойного налогообложения. То есть это сумма, которая уменьшает исчисленную сумму НДФЛ согласно п. 2 ст. 214 НК РФ.

--------------------------------

<12> п. 28 Порядка заполнения.

Что изменили в справке о доходах физлица

Справку о доходах физического лица (приложение N 1 к расчету) по-прежнему нужно представлять только в составе годового расчета 6-НДФЛ. В разделе 2 справки новшеств всего два <13>:

- исключили строку "Сумма налога перечисленная". Это давно пора было сделать, соответствующие поправки в НК были внесены еще в декабре 2022 г.;

- добавили строку "Сумма налога, исчисленная и уплаченная в иностранном государстве". Сумма таких строк из справок по всем физлицам должна быть равна сумме, указанной в одноименной строке 156 раздела 2 расчета 6-НДФЛ за год (КС 1.34).

* * *

Инспекция еще сравнит в разделе 2 суммы исчисленного и зачитываемого налога с суммами удержанного, неудержанного и излишне удержанного НДФЛ (КС 1.14) <14>:

Если это соотношение не выполняется, ИФНС заподозрит, что сумма удержанного налога завышена. И придется давать пояснения.

--------------------------------

<13> пп. 29, 35 Порядка заполнения.

<14> Письма ФНС от 28.02.2024 N БС-4-11/2234@, от 20.12.2023 N БС-4-11/15922@.

Е.А. Шаронова

Ведущий эксперт

Подписано в печать

22.03.2024